Аудит денежных средств

1. Аудит кассовых операций

2. Аудит операций по расчетному счету

3. Аудит валютных счетов

1. Аудит кассовых операций.

Нормативная база:

1) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003.

2) «Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержден Банком России 12.10.2011 №373-П.

3) «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

4) Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

5) Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Аудитор должен тщательно проверить соблюдение порядка ведения кассовых операций. Ход аудиторской проверки следующий:

1. Рекомендуется сразу провести инвентаризацию наличных рублей и иностранной валюты, ценных бумаг и бланков строгой отчетности (если инвентаризация предусмотрена договором).

2. Далее аудитор устанавливает периодичность проведения ревизии кассы. Проверяя инвентаризационные материалы, необходимо убедиться в наличии приказа руководителя о назначении кассира, расписки кассира об ознакомлении с порядком ведения кассовых операций, договора о полной материальной ответственности.

3. Аудитор выясняет правильность документального оформления кассовых операций – полнота заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и т.д., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, отсутствие исправлений и подчисток и т.д. Для этого изучают отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовую книгу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями. Если учет ведется автоматизированно, то листы необходимо распечатать.

4. Проверяется соблюдение лимита кассы, для чего запрашивается расчет на установление лимита, утвержденный руководителем организации.

5. Аудитору также необходимо исследовать, не было ли случаев превышения предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами или юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора (100000 руб.).

6. Особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходывания денежной наличности из банка, от подотчетных лиц, выручки, взносов арендной платы и т.д.

7. При проверке правильности выплаты заработной платы из кассы контролируют правильность определения сумм к депонированию, а также операций с доверенностями.

8. Необходимо узнать способ транспортировки денежных средств – самостоятельно или пользуются инкассаторскими услугами.

Типичные ошибки:

- нарушение лимита кассы;

- несвоевременный приход денег в кассу;

- в платежных ведомостях не указывается срок выплаты заработной платы;

- нарушение требования к помещению кассы;

- выдача денежных средств без доверенности.

Статья 15.1. КоАП устанавливает штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Превышение лимита кассы, неполное оприходывание в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц – от 40000 до 50000 рублей.

2. Аудит операций по расчетному счету.

При проведении аудита операций по расчетному счету аудитор руководствуется Положением ЦБ РФ № 2-п от 03.10.2002 «О безналичных расчетах в РФ».

В первую очередь аудитор знакомится со сведениями рублевых счетов, сопоставляет данные по счету 51 с бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств. Операции по расчетному счету изучают на основании выписок банка и оправдательных документов к ним. При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств, устанавливают правильность и полноту зачисления. Взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках и изучаться при проверке кассовых операций.

Далее аудитор исследует платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными и чеки. При списании денежных средств обращают внимание на целевое использование. Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками проверяют по их лицевым счетам для установления реальности и обоснованности использования средств.

Типичные ошибки:

- отсутствие платежных документов, подтверждающий факт совершения операций или их оформление ненадлежащим образом;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным банковской выписки;

- некорректная корреспонденция счетов.

3. Аудит валютных счетов

В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 следующие субсчета:

52.1. – валютные счета внутри страны

52.1.1 – текущие валютные счета

52.1.2 – транзитные валютные счета

52.1.3 – специальные транзитные валютные счета (покупка валюты для импортных операций)

52.2 - валютные счета зарубежом

Нормативная база:

1) Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

2) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. №154н.

3) Инструкция ЦБР от 30.03.3004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем рынке РФ».

Проверка выполняется по всем валютным счетам, открытым организацией в банке, в том числе и зарубежных.

На начальном этапе сверяются остатки на счетах по выпискам банка и учетным регистрам, а также обороты и остатки в учетных регистрах и главной книге.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, проверяются по данным счетов 52 и 91. Исключения составляют операции, связанным с формированием уставного капитала, где курсовые разницы отражаются на счете 83.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следуют обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров на их транзитные валютные счета. Для этого суммы, поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товара.

Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента заграницей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и других комиссий и расходов (например, таможенных пошлин, услуг транспортировки и др.) непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией.

Если экспортная выручка не была зачислена на счет в уполномоченном банке, то организацию могут оштрафовать в размере от 3/4 до 1 размера незачисленной валютной выручки (ст. 15.25 КоАП).

Изучая договора, заключенные организацией с иностранными партнерами, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) Валюта цены и способ определения цены;

2) Валюта платежа;

3) Установление курса пересчета, в случаях несовпадения валюты цены и платежа;

4) Различные защитные оговорки, предупреждающие потери, в связи с изменением валютных курсов.

Аудиторы изучают использование собственной валютной выручки, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту, соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи заграницу в валюте.

Аудитор контролирует:

1) Полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет;

2) Предоставление налоговых деклараций;

3) Правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и другим налогам.

Типичные ошибки:

1) Неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

2) Неправильный пересчет курса иностранной валюты;

3) Тексты платежных документов, которые послужили основанием для оплаты с валютных счетов, не переведены на русский язык;

4) Некорректная корреспонденция счетов и т.д.

Порядок проверки отражения операций на счетах бухгалтерского учета по приобретению иностранной валюты зависит от цели, на которые она приобреталась:

1) Для оплаты импорта материальных ценностей: Дт 57 – Кт 51 и Дт 52.13 – Кт 57. Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. Иначе она будет продана банком.

За проведение операций по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение.

Положительная курсовая разница отражается следующим образом – Дт 57 – Кт 91.1.

2) Для осуществления операций, несвязанных с импортом материальных ценностей:

Дт 57 – Кт 51

Дт 52.13 – Кт 57

Дт 91.2/57 – Кт 57/91.1