На основе затратного метода

Рассмотрим действующий в республике порядок формирования отпускной цены предприятия на основе затратного метода с учетом косвенных налогов (рис. 11).

Обоснование цены начинается с определения плановой себестоимости производства и реализации единицы (партии) продукции (работ, услуг) в соот­ветствии с действующими положениями по составу затрат, включаемых в себе­стоимость (С_ед).

Следующим этапом расчета будет определение размера прибыли в цене товара с помощью обоснованной предприятием (или установленной государст­венными органами) нормы рентабельности. Прибыль в ценах планируется с учетом необходимости создания на предприятиях фондов потребления и нако­пления, уплаты налогов на недвижимость, на прибыль, местных.

Расчет суммы прибыли в цене изделия в том случае, если применяется норма рентабельности по отношению к себестоимости, будет выглядеть так:

П = НР-С_ед/100,

где П - сумма прибыли в цене, руб.;

HP - норма рентабельности по отно­шению к себестоимости, %.

Транспортные расходы по доставке продукции собственным транспортом (ТР_соб) или привлеченным транспортом выделяют отдельным элементом, если продукция перемещается дальше железнодорожной станции ее отправления. Это связано с тем, что по действующему законодательству расходы по доставке продукции до стан­ции отправления включаются в себестоимость. Сумма транспортных затрат рассчитывается исходя из определенных договором условий поставки с учетом расстояния перевозки, массы груза, установленных транспортных тарифов.

Акцизы включаются в цены товаров, имеющих по специфике своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами облагаются такие товары, как спирт гидролизный технический, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алко­гольная продукция), пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, автомобили легковые и мик­роавтобусы.

Ставки акцизов могут быть установлены твердые (специфические), т.е. в евро или рублях за физическую единицу и адвалорные (процентные). Если действует твердая ставка в евро, то сумма акциза определяется путем перевода ко­личества евро по курсу в рубли.

В тех случаях, когда установлена адвалорная ставка акциза, расчет суммы акциза в цене нужно провести следующим образом:

А = (Сед + П + ТР_со6) / (100 - С_а) • С_а

где А - сумма акцизного налога, руб.:

С_а - ставка акцизного налога, %.

Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды (ЦСН) преду­сматривают формирование централизованных ресурсов на развитие определен­ных регионов по необходимым на конкретном этапе направлениям.

Ц_с.м = (С_ед + П + ТР_соб + А) / (100 - С_с._м) • С_с._м

где Ц_с.м - сумма целевого сбора в местные целевые бюджетные фонды, руб.;

С_с._м - ставка платежей в местные бюджеты, исчисляемых по едином} нормативу, %.

Отчисления в республиканский целевой бюджетный фонд предусматри­вают формирование централизованных ресурсов по приоритетным направле­ниям развития экономики страны в целом.

О_{ф.. с.} ⁼ (С_ед + П + ТР_соб + А + Ц_с._м)/ (100 – С_о._ф..с) • С_0..ф.с

где О_ф.с - сумма отчислений в республиканский целевой бюджетный фонд, руб.;

С_о._ф.с - ставка отчислений в республиканский целевой бюджетный фонд, %.

Налог с продаж: автомобильного топлива платят предприятия (изготови­тели, торговые предприятия), реализующие на территории Республики Бела­русь автомобильное топливо (бензин, товарное дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве автомобильного топлива).

Под реализацией автомобильного топлива понимается передача автомо­бильного топлива в собственность путем продажи, обмена, безвозмездной пе­редачи, а также его использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на собственные нужды.

Таким образом, предприятие-изготовитель топлива будет включать в от­пускную цену сумму налога с продаж, рассчитанную следующим образом:

НП_а._т = (Сед + П + ТРсоб + А + Ц_с._м + О_ф._с) • С,_т /100

где НП_а.т - сумма налога с продаж автомобильного топлива, руб.;

С_а.т -ставка налога с продаж автомобильного топлива, %.

Суммирование всех рассчитанных составляющих позволит определить отпускную цену предприятия-изготовителя той или иной продукции.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в отпускную цену предприятия не включается (кроме случаев, когда на продукцию устанавливаются фиксиро­ванные розничные цены), хотя потребитель оплачивает товар по ценам с уче­том этого налога. Цена приобретения товара покупателем с НДС может быть рассчитана следующим образом:

Ц_{отп. с НДС}= Ц_отп[(100 + С_НДС)/100]

где Ц_{отп с НДС} - отпускная цена с добавлением НДС (для покупателя), руб.;

Ц_{оотп -} отпускная цена предприятия-изготовителя, руб.;

С_НДС - ставка НДС, %.

При этом сумма, которую должно уплатить в бюджет предприятие-изготовитель можно найти путем вычитания из НДС, добавляемого к отпуск­ной цене сумм НДС, уплаченных по материальным ресурсам и транспортным расходам.

Пример. Используя затратный метод, определить отпускную цену на электросоковыжи­малку «Журавинка», а также отпускную цену с НДС для покупателя и сумму НДС, уплаченную в бюджет предприятием-изготовителем с этой цены. Себестоимость производства изделия 30 тыс. руб., в том числе материальные затраты 21 тыс. руб. Норма рентабельности для включения прибыли в це­ны по отношению к себестоимости продукции предприятия - 15%. Ставки целевого сбора в местные целевые бюджетные фонды - 2,5%, налога на добавленную стоимость - 20%, отчислений в респуб­ликанский целевой бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог - 2%. Определим размер прибыли (П) в цене изделия:

П = 30- 15/100 = 4,5 тыс. р.

Найдем сумму целевого сбора в местные целевые бюджетные фонды (Цсм):

Ц_с.м = (30 + 4,5)/(100 - 2,5) • 2,5 = 0,88 тыс. р.

Сумма отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, про­довольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог (О_ф.с) будет равна: О_ф.с = (30 + 4,5 + 0,88)/(100 - 2) • 2 = 0,72 тыс. р.

Отпускная цена (Оц) соковыжималки «Журавинка»:

О_ц = 30 + 4,5 + 0,88 + 0,72 = 36,1 тыс. р.

Найдем отпускную цену с налогом на добавленную стоимость (О_{ц с НДС}):

О_{ц с НДС} = (30 + 4,5 + 0,88 + 0,72) ■ (100 + 20) / 100 = 43,32 тыс. р.

Сумма налога на добавленную стоимость, добавляемая к отпускной цене (НДС), составит:

НДС = 43,32 - 36,1 = 7,22 тыс.р., или НДС = 36,1 • 20/100 = 7,22 тыс. р.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет предприятием-изготовителем (НДС_уШ1), будет равна: НДС_упл = 7,22-(21 -20/100) = 3,02 тыс. р.