Вопрос 4. Амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета

Амортизация основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

С 1 1998 года на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, амортизацию начисляют одним из следующих способов.

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списанием стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

Например. Первоначальная стоимость единицы оборудования равна 48000 руб., срок полезного использования – четыре года.

Сумма амортизации за год составит

48000: 4 = 12000 руб.

А в процентах к первоначальной стоимости –

12000: 48000 * 100 = 25%

Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

- из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

-нормативно-правовых организаций использования объекта (например срок аренды)

Сущность способа уменьшаемого остатка заключается в определении амортизации по остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Иными словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться за счет снижения остаточной стоимости.

Например. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200000 руб и сроке полезного использования пять лет начисления амортизации будет производиться по методике:

Накопительная Остаточная

амортизация стоимость

1-й год – 200000 * 20% = 40000 40000 160000

2-й год – 160000 * 20% = 32000 72000 128000

3-й год - 128000 * 20% = 25600 97600 102400

4-й год - 102400 * 20% = 20480 118080 81920

5-й год - 18920 137000 63000

Последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости:

1920 -63000 = 18920руб.

Из примера следует, что при данном способе годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – суммарное число лет срока полезного использования.

Пример. Предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств пять лет. Суммарное число лет срока полезного использования составит:

1+2+3+4+5=15

Коэффициент составит: в первый год -5/15;

Во второй год – 4/15;

В третий год – 3/15;

В четвертый год -215;

В последний пятый год – 1/15

Первоначальная стоимость объекта составляет 200000 руб Методика начисления амортизации по годам представлена в таблице.

1-го	200000*5/15 = 66600
2-го	200000*4/15 = 53400
3-го	200000*3/15 = 40000
4-го	200000*2/15 = 26000
5-го

Как и при начислении предыдущим способом, величина ежегодной амортизации снижается, что обоснованно для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции сумму амортизации на единицу продукции определяют, следующим образом: из первоначальной стоимости вычитают ликвидационную, а затем полученную разность делят на планируемый объем работы.

Пример. Пробег легкового автомобиля в первый год составил 15000 км. Во второй год -30000км.

Величина амортизации во второй год в два раза превысит величину амортизации в первый год. Подчеркнем, что объем продукции исчисляют в натуральных показателях.

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т.е. интенсивность использования оборудования высокая. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

Обратим внимание на то, что линейный способ, а также методику, содержащуюся в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных постановлением Совета Министров СССР (с доп. И изм.) применяют по основным средствам, веденным в эксплуатацию до 1 января 1998г. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, уменьшаемого остатка или по суммарному числу лет срока полезного использования.

В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и пр.), а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисления износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таковым относятся земельные участки и объекты природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию.

В соответствии с Законом о государственной поддержке малого предпринимательства малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.

Наряду с этим такие предприятия могут списывать дополнительно в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства она начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизацию по собственным и долгосрочным арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат – 20.23.25.26.44, и кредиту 02.

Амортизация предметов непроизводственного назначения себестоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на уменьшение собственного источника.

При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, путем индексации сумму амортизации объектов умножают на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость.

Накопленная на счете 02 амортизация является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают так:

Дебет 02 Кредит 91