Развитие учётной мысли в России в XVIII – начале XIX века

На появление двойной записи в России оказала влияние западноевропейская литература. Первые книги по бухгалтерскому учёту в России выходили анонимно: «Торг Амстердамский», перевод с французского (1762), «Ключ коммерции», перевод с английского (1783), «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей», очевидно, перевод с немецкого (1788). Влияние идей, изложенных в этих книгах, было незначительным.

Предполагается, что тираж книги «Ключ коммерции» составил 500 экземпляров, а её стоимость – 3 рубля, цена по тем временам большая. Основной тираж книги не был продан, и в 1810 году кто-то изъял старый титульный лист, вставил новый с названием «Российский бухгалтер, или ключ торговли», добавил к тексту словарь российских ярмарок и ту старую книгу вновь пытался продать с новой этикеткой. Книгу Д. Хокинса «Ключ коммерции» переводили и издавали в России не напрасно: её плохо продавали, мало читали, о ней мало говорили, но она была первым семенем, брошенным на нашу почву.

Первые русские книги по бухгалтерскому учёту были созданы выдающимися бухгалтерами К.И. Арнольдом, И. Ахматовым и Э.А. Мудровым, по праву называемыми создателями русской школы.

В 1809 году вышли фундаментальные работы по бухгалтерскому учёту Арнольда в Москве и Ахматова в Петербурге.

К.И. Арнольд (1775 – 1845) первым стал различать теорию и практику бухгалтерского учёта, предложил наиболее удобную форму журнала регистрации хозяйственных операций, строго разграничил аналитический и синтетический учёт. Арнольд изложил свою точку зрения на учёт товаров, промышленный учёт, учёт основных средств, а также писал о широком распространении приёмов сознательной фальсификации. Борьба с фальсификацией учётных данных требовала специальных методик. Арнольд первый выступил с учением о ревизии и методах её проведения. К заслугам Арнольда можно отнести его предложение ввести двойное счетоводство в государственном хозяйстве, создание терминологии бухгалтерского учёта (дал понятие ведомости как учётного регистра, ввёл термины «рекапитуляция», «сторнировать» и т.д.). Неудачным в его терминологии было название проводок постами. Арнольд был первым, кто привёл в своей работе исторические сведения по бухгалтерскому учёту. Это были его личные наблюде­ния и заимствования из современной ему науки.

В работе И. Ахматова «Итальянская, или опытная бухгалтерия», отразившей влияние де ла Порта, впервые высказывалось утверждение, что бухгалтерский учёт является частью политической экономии. В центре внимания И. Ахматова – хронологическая запись: «Журнал есть центр, на коем обращается вся машина, т.е. такая книга, от которой зависит весь порядок прочих книг». Он считает, что Главная книга или «Екстракт журнальный» должна содержать шесть синтетических счетов: Кассы, Расходов, Комиссионный счёт, Барыша и наклада, Товаров, Капитала. Ахматов в своей книге уделяет внимание учёту в торговле, фабричному счетоводству.

Событием в истории русской учётной мысли был выход в 1846 году книги Э.А. Мудрова. Все счета он делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов. Мудров отдавал предпочтение систематической записи хронологической, т.к. последняя, по его мнению, нужна только как «запоминающее устройство». Мудров считал, что двойная запись вытекает из самой природы хозяйственных оборотов. У него мы встречаем капитальное урав­нение Шера. Мудров вывел это уравнение в 1846 году: а – b = с, где а – актив, b – кредиторская задолженность, с – капитал; далее на­ходим и балансовое уравнение, которым Мудров предвосхитил фран­цузского автора Дюмарше (1874 – 1946). Это уравнение в 1846 году пи­салось так: а = с + b. Однако при объяснении двойной записи Мудров руководствовался принципами персонификации сче­тов. Это доказывает, что математика пригодна как для объяснения юридической, так и экономической природы учёта.

Мудров может считаться автором постулата: «Алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью ме­жду дебиторской и кредиторской задолженностями по личным счетам».

Таким образом, в основу баланса Мудров положил сумму собст­венных средств на момент выведения сальдо.

В части промышленного учёта Мудров указал на два основных варианта его организации: 1) раздельный учёт капиталов и материа­лов, т. е. выделение в особый цикл, не связанный с общим учётом, учёта производства и калькуляции; 2) учёт производства включается в единый цикл учёта. Он также считал, что необхо­димо распределять накладные расходы пропорционально весу гото­вых изделий.

При оценке товаров он, в отличие от Арнольда, исходил из принципов себестоимости. Методика организации учёта излагается Мудровым по немецкой форме счетоводства.