Налогообложение обособленных подразделений ЮЛ

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организацией (налоговым агентом) в целях налогообложения признается ЮЛ. Обособленные подразделения лишь исполняют обязанности ЮЛ по уплате налогов по месту нахождения данных обособленных подразделений.

В целях налогового контроля налогоплательщики встают на налоговый учет не только по месту нахождения ЮЛ, но и по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ.

По месту своего нахождения обособленные подразделения представляют в налоговый орган отчетность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по расчету страховых взносов, отчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), декларации по расчету местных налогов, по расчету транспортного налога и др.

ЮЛ, имеющие филиалы, запись о которых содержится в ЕГРЮЛ,не вправе применять УСН (упрощенную систему налогообложения) (п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. ФЗ от 06.04.2015 № 84-ФЗ). Если ЮЛ создало представительство, а также обособленное подразделение, которое не указало в ЕГРЮЛ, то такое ЮЛ вправе применять УСН.

Налог на добавленную стоимость (НДС). НДС подлежит уплате в федеральный бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ по месту постановки на налоговый учет в ИФНС налогоплательщика – ЮЛ (п.2 ст.174 НК РФ). При этом распределение сумм НДС по обособленным подразделениям ЮЛ не производится. Декларацию по НДС следует также подавать по месту нахождения ЮЛ за все ЮЛ в целом.без разделения налога по обособленным подразделениям.

 

Филиалы, которые осуществляют функции или часть функций ЮЛ,могутсамостоятельнооформлятьсчета-фактурынаотгруженныетовары (работы,услуги)отимениЮЛ. Нумерация счетов - фактур ведется в порядке возрастания номеров в целом по ЮЛ. В учетной политике ЮЛ и положении о филиалах должен быть закреплен порядок ведения филиалом книги покупок и книги продаж, которые ведутся филиалом как разделы книги покупок и книги продаж ЮЛ и представляются ЮЛ для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации.

Налог на прибыль. ЮЛ, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль. Ставка налога на прибыль ЮЛ установлена в размере 20 %, из которых сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3% в 2017 - 2020 годах (до этого была 2 %), зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 17 % в 2017 - 2020 годах (до этого была 18 %), зачисляется в бюджеты субъектов РФ (п.1 ст. 284 НК РФ в ред. Законов от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (п.1 ст. 284 НК РФ в ред. Законов, от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 27.11.2017 № 348-ФЗ). Это может быть использовано ЮЛ при налоговом планировании, при выборе места нахождения ЮЛ и его обособленных подразделений.

Налог на прибыль и его авансовые платежи, уплачиваемые в федеральный бюджет, исчисляются и уплачиваются по месту нахождения ЮЛ без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям, а уплачиваемые в бюджет субъектов РФ — по месту нахождения ЮЛ и каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Если в состав ЮЛ входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода ЮЛ необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Если ЮЛ имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому их них может не производиться. Налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивается по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ответственное (назначенное самостоятельно ЮЛ) обособленное подразделение ЮЛ в этом субъекте РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются ЮЛ по месту своего нахождения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение ,определяетсяне исходя из фактически полученной ею прибыли, а как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по ЮЛ. ЮЛ само определяет, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть указан в учетной политике ЮЛ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным регистров налогового учета. Определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета вправе только те ЮЛ, которые при расчете налога на прибыль рассчитывают и начисляют амортизацию нелинейным методом (п. 2 ст. 288 НК РФ). Остаточную стоимость амортизируемого имущества нужно определять как среднегодовую остаточную стоимость, как при расчете налога на имущество.

Налог на имущество. Налог на имущество относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). По недвижимому имуществу  налог на имущество, исчисленный как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, всегда (независимо от места расположения его балансодержателя:ЮЛ или его обособленного подразделения) уплачивает ЮЛ в бюджет субъекта РФ, на территории которого расположено обособленное подразделение (п. 1 ст. 376, ст. 385 НК РФ). Расчет налога производится по ставке, действующей на территории этого субъекта РФ.

На основании ст. 384 и 385 НК РФ уплата налога на имущество ЮЛ осуществляется по месту нахождения ЮЛ, по месту нахождения обособленного подразделения ЮЛ, имеющего отдельный баланс, а также по месту иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения ЮЛ или его обособленного подразделения.

По движимому имуществу порядок уплаты налога зависит от того, выделено ли обособленное подразделение, у которого находится это имущество, на отдельный баланс или нет. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то по месту нахождения обособленного подразделения уплачивается налог на имущество по объектам движимого имущества, которые числятся на балансе этого подразделение (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то по объектам, переданным этому обособленному подразделению, налог уплачивается так:

 по месту нахождения обособленного подразделения - балансодержателя, если объекты числятся на балансе другого обособленного подразделения;

 по месту нахождения ЮЛ, если объекты числятся на балансе ЮЛ.

Декларация и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество представляются в ИФНС по месту уплаты налога.

С 1 января 2018 г.  федеральная льгота для движимого имущества, действующая с 1 января 2015 г., отменена. На региональном уровне льгота не применяется, если регион не ввел ее на своей территории. Ставка налога в 2018 году не может быть выше 1,1% (ст. 381.1 НК РФ в ред. Закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Транспортный налог. Транспортный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в региональный бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ) в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Сумма транспортного налога подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).

Местом нахождения транспортных средств (за исключением водных и воздушных транспортных средств) признается место нахождения ЮЛ или его обособленного подразделения, по которым зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). Местом нахождения для морских, речных и воздушных судов признается место (порт) приписки, при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при его отсутствии – место нахождения собственника имущества (п.5 ст. 83 НК РФ).

 Датой постановки на учет  ЮЛ является дата регистрации транспортного средства. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (Государственная инспекция безопасности движения, Технадзор) в течение 10 дней с момента их регистрации направляют сведения о регистрации транспортных средств и их владельцах в налоговые органы по месту нахождения ЮЛ, их обособленных подразделений. На основании представленных данных налоговый орган течение пяти дней осуществляет постановку на учет (снятие с учета) ЮЛ по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств, а также выдает или направляет по почте заказным письмом ЮЛ уведомление о постановке на учет.

Земельный налог. Если земельный участок расположен по месту нахождения обособленного подразделения ЮЛ, то земельный налог уплачивает ЮЛ по месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 397 НК РФ).

 

Налог уплачивается ЮЛ в отношении тех земельных участков, которые принадлежат ЮЛ на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования. Не признаются плательщиками земельного налога ЮЛ в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ). Обязанность уплачивать земельный налог возникает уЮЛс момента регистрации за ним прав на земельный участокв Едином государственном реесте недвижимости (ЕГРН)(п. 1 ст. 131 ГК РФ).

С 02.01.2017 вступил в силу ФЗ от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", в соответствии с п. 5 ст. 1 которого государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в ЕГРН право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Таким образом, налогоплательщиком земельного налога является ЮЛ, которое в ЕГРН указано как обладающее правом собственности или правом постоянного (бессрочного) пользования.

 

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-ЮЛ в бюджет по месту нахождения земельных участков

Обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанности ЮЛ по исчислению и уплате в бюджет земельного налога по месту своего нахождения, то есть по месту нахождения земельного участка.  Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата земельного налога в налоговый орган по месту нахождения земельного участка осуществляется ЮЛ на основании сведений, предоставленных этим обособленным подразделением. Налогоплательщики-ЮЛ по истечении налогового периода (календарного года) представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка декларацию по земельному налогу.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно п. п. 1, 7 ст. 226 НК РФ налоговым агентом по уплате НДФЛ признается российское ЮЛ, а не обособленное подразделение. ЮЛ — налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту нахождения ЮЛ, так и по месту нахождения каждого его обособленного подразделения  (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения ЮЛ, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такого ЮЛ.

С 1 января 2016 г. в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ ЮЛ, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, в том числе еслинесколько обособленных подразделений состоят на учете в одном налоговом органе (Письма ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

Обособленные подразделения ЮЛ, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанность ЮЛ по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ по месту своего нахождения.

Уплату НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производит ЮЛ в налоговый орган по месту учета его обособленного подразделения.

Страховые взносы. Согласно п. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся ЮЛ по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Если обособленные подразделения расположены за пределами территории РФ, то указанные обязанности исполняются по месту нахождения ЮЛ.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование перешли к налоговому органу. В связи с этим обязательства по страховым взносам (их уплата, представление расчетов по страховым взносам), в том числе при наличии у организации обособленных подразделений, теперь исполняются в соответствии с требованиями, установленными гл. 34 НК РФ.

С 01.01.2017 уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются обособленным подразделением в том случае, если оно наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Все ЮЛ – плательщики страховых взносов должны вставать на учет в налоговых органах по месту нахождениякаждого его обособленного подразделения.

В соответствии с пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ(в ред. Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) ЮЛдолжны сообщать в налоговый орган по месту нахождения ЮЛ - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).Решение о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается ЮЛ- плательщиком страховых взносов самостоятельно, об этом вносится соответствующая запись в положение об обособленном подразделении.

Если ЮЛ не уполномочило ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются самим ЮЛ по месту своего нахождения. Соответственно, у такой организации не возникает обязанность по информированию налогового органа (Письма Минфина РФ от 08.02.2017 N 03-15-06/6671).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, устанавливается исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому подразделению (п. п. 6, 11, 12 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения ЮЛ, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате ЮЛ в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений..

Порядок уплаты налогов и предоставления отчетности за обособленные подразделения ЮЛ сведены в таблице 4.2.

 

Таблица 4.7_Уплата налогов и предоставления отчетности обособленными подразделения (ОП) ЮЛ

Налог	Кто платит налог	Кто представляет отчетность
Налог на добавленную стоимость (НДС)	НДС полностью платит ЮЛ	Декларацию в ИФНС подает ЮЛ
Налог на прибыль	Налог в федеральный бюджет перечисляется в полном объеме по месту нахождения ЮЛ. В бюджет субъекта РФ – по месту нахож­дения ЮЛ и его ОП. Если на территории одного субъекта РФ у ЮЛ есть несколько ОП или в одном субъ­екте – ЮЛ и его ОП, то ЮЛ вправе выбрать ответственное подраз­деление, которое пла­тит налог	По месту нахождения ЮЛ представляет в ИФНС декларацию в целом по ЮЛ с распределением сумм налога по ОП. Если ЮЛ выбрало ответ­ственное подразделение в субъекте РФ по уплате налога, то эти подразделе­ния и представляют от­четность, остальным не надо
Транспортный налог	Уплата налога произ­водится ЮЛ в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ЮЛ или его обособленного подразделения, по которому зарегистрировано транспортное средство	Декларации (расчет) по транспортному налогу сдаются ЮЛ в ИФНС по месту нахождения транспортных средств

 

Налог на иму­щество	Если ОП выделено на самостоятельный ба­ланс, то налог на имущество платит ЮЛ по месту нахож­дения ОП. Иначе налог по дви­жимому имуществу платится в ИФНС по мету нахождения ЮЛ. Налог по недвижи­мому имуществу ЮЛ платит независимого от того, где оно нахо­дится.	Отчетность по налогу на имущество сдает ЮЛ, за исключением ОП на само­стоятельном балансе, ко­торые должны самостоя­тельно сдавать и деклара­ции по движимому иму­ществу, которое числится на их балансе и по недви­жимому имуществу, кото­рое находится на террито­рии этой же ИФНС, что и ОП. ЮЛ также сдает отчет в ИФНС по месту нахожде­ния недвижимого иму­щества, которое располо­жено вне места нахожде­ния ЮЛ и его ОП.
Земельный налог	ЮЛ уплачивает налог по месту нахождения земельного участка.	ОП с самостоятельным балансом. ЮЛ, если ОП не имеет самостоятельного баланса по месту нахождения земельного участка. Если на территории одного муниципального образования уЮЛ несколько земельных участков, то по ним можно сдавать одну общую декларацию.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	По месту нахождения ОП, где введен ЕНВД и осуществляется дея­тельность, попадающая под ЕНВД	ОП с самостоятельным балансом. ЮЛ, если ОП не имеет отдельного баланса.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	ОП с самостоятельным балансом в ИФНС по месту его нахождения, исходя из суммы дохо­да, начисляемого и уп­лачиваемого работни­кам этих подразделений ЮЛ с доходов, полу­ченных сотрудниками ОП, не имеющих само­стоятельного баланса, в ИФНС по месту нахож­дения ОП.	ОП с самостоятельным балансом по форме 2-НДФЛ, при этом справки сдаются в ИФНС по месту нахождения ЮЛ. ЮЛ, если ОП не имеет самостоятельного баланса, по месту нахождения ОП.
Страховые взносы	ОП, наделенные ЮЛ полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по месту нахождения ОП. ЮЛ с выплат в пользу физических лиц ОП, не наделенные ЮЛ полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, в налоговый орган по месту нахождения ОП.	ОП, наделенные ЮЛ полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, сдает расчет по аван­совым платежам и деклара­ции по итогам года по месту нахождения ОП. За ОП, не наделенные полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, отчитыва­ется ЮЛ по месту нахожде­ния ЮЛ.

 

Н.В., М.Б., ОГРАНИЧИТЬСЯ В П. 5.17.6. только этой таблицей