Износ и амортизация основных средств

Основные фонды в процессе эксплуатации, а также при бездействии, изнашиваются.

Износ основных фондов – это частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии; различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ основных фондов – снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в изготавливающих их отраслях. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают.

Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средства труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам.      Исходя из физического и морального износа определяется период экономического изнашивания данного вида средств труда, по которому устанавливается нормативный срок службы основных фондов,                  а предприятия определяют срок их полезного использования.                Срок полезного использования – это период, в течение которого основные фонды приносят доход и служат для выполнения целей деятельности предприятия.

И при физическом, и при моральном износе дальнейшее использование основных фондов либо невозможно, либо экономически нецелесообразно. В обоих случаях возникает необходимость возмещения выбывающих фондов. Замена выбывающих средств труда новыми, более производительными и совершенными по техническому уровню (обновление) и восстановление износа с помощью ремонта является простым воспроизводством основных фондов.

Расширенное воспроизводство осуществляется,когда ввод в действие основных фондов превышает их износ и выбытие. Оно осуществляется путем строительства новых предприятий, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий.

Для своевременной замены средств труда необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. На предприятии должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основных фондов может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию посредством превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов, в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация является денежным выражением части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Норма амортизации – главный рычаг амортизационной политики. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полезного использования различных видов основных фондов. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпами и направлениями технического прогресса, возможностями производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношениями между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств, специфическим качеством и назначением и т. п.

Норма амортизации (Н_а)представляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов и является обратной величиной срока полезного использования (). Расчет нормы амортизации проводится по следующей формуле:

 

.

 

Предприятие может выбирать один из четырех способов начисления амортизационных отчислений по основным фондам:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Линейный традиционный способ, состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной          (исчисленной) в зависимости от срока полезного использования этого объекта основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам линейным способом может производиться:

– по основным нормам;

– с применением механизма ускоренной амортизации.

Механизм ускоренной амортизации применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятия вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Линейный метод расчета амортизации учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок их службы. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования происходят его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который уменьшает потребительскую стоимость основных фондов за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации.

При использовании с пособа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов:

 

,

 

где А – сумма ежегодных амортизационных отчислений, тыс. руб.;     С_о – остаточная стоимость основных фондов на начало отчетного года, тыс. руб.; К_у – коэффициент ускорения; Н_а – норма амортизации, %.

При использовании метода уменьшаемого остатка неизбежна недоамортизация основных фондов.

При способе списания стоимости основных фондов по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивном способе)годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования основных фондов, а в знаменателе – сумма чисел лет эксплуатации основных фондов:

 

,

 

где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, тыс. руб.;  – число лет до окончания срока начисления амортизации, включая отчетный год;  – сумма чисел лет эксплуатации основных фондов.

Хотя методика расчетов по данному методу несколько сложнее, чем по линейному, экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – при использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных фондов и предполагаемого расчетного объема продукции (работ, услуг) за весь срок использования основных фондов.

Данный способ расчета амортизационных отчислений используется при наличии данных по объему продукции.

В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (часть II)                   с 01.01.2002 г. в целях налогообложения прибыли установлено два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный.

Нелинейный способ начисления амортизации аналогичен применяемому в бухгалтерском учете способу уменьшаемого остатка. Однако Налоговый кодекс устанавливает особенности расчета сумм амортизации, начисляемых при применении нелинейного метода. Суть расчета состоит в следующем. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость этого объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении этого объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Таким образом, фактически происходит переход на линейный метод начисления амортизации.

Не подлежат амортизации основные средства, первоначальная стоимость которых меньше 40 000 руб. за единицу. Стоимость таких основных средств включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства предприятия торговли на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства предприятия торговли на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В целях налогообложения прибыли с 01.01.2002 г. все амортизируемые основные средства предприятий должны распределяться     по десяти амортизационным группам (табл. 3.1). Основной критерий группировки – срок полезного использования. Устанавливать срок полезного использования предприятия могут на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. По объектам основных средств, виды которых не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования должен устанавливаться предприятием в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

 

Таблица 3.1