1 Пацуркивский П.С. Указ. соч. — С. 29.
26
политической и экономической судьбой. Так, финансовые системы США и Канады при всей политической близости двух стран характерны многими различиями, проистекающими из особенностей правовой философии соответствующих народов, из принадлежности к различным правовым системам, из субъективных взглядов законодателей и других неэкономических причин. Сравнительный анализ налоговых систем, бюджетного устройства, регулирования госкредита и госдолга, иных элементов финансовых систем государств с однотипным социально-экономическим строем достаточно убедительно показывает, что многие особенности, даже коренные различия нельзя объяснить только экономическими причинами; правовая сторона не менее сказывается на финансовых системах. Правовые ценности, очевидно, обладают достаточной «мощностью» для того, чтобы конструировать финансовую систему соответствующего государства.
Нельзя сказать, что это обстоятельство не привлекло к себе внимание специалистов финансового права. Общеизвестно, например, что бюджетное устройство не может отличаться от национально-государственного и административного устройства, а валютное право всегда соответствует режиму государственного регулирования внешнеэкономических связей. Тем не менее влияние «одного права» на «другое право» явно недооценивается в финансово-правовой литературе, а если и признается, то только в смысле иерархии правовых норм, согласно которой институты финансового права должны соответствовать нормам административного и финансового права, т.е. по генетической восходящей. Между тем можно утверждать, что в той же мере, в какой иерархия охватывает соотношение административного и финансового права, иерархические соотношения прослеживаются между финансовым правом, с одной стороны, и уголовным и гражданским правом — с другой. Объяснением этому, очевидно, служит производность финансово-правовых институтов от правового режима регулирования гражданского оборота и невозможности возникновения финансово-правовых институтов, не опирающихся на развитую и упорядоченную денежную систему государства. Не уверен, можно ли использовать в данном случае термин «учреждение», но соотношение гражданско-правового и уголовно-правового с финансово-правовым регулированием характерно именно свойствам учреждения.
|
|
А теперь вернемся к началу этой главы. В свете сказанного предметом финансовой деятельности государства служат правовые институты трех основных видов. Во-первых, те, которые можно и следует модернизировать, приспособив к нуждам финансовой системы. Так, бюджетное устройство государства в своей основе имеет первобытные отношения суверена с его наместниками по передаче
|
|
27
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава вторая. Финансовая деятельность государства
части казны в их ведение. Или поучительное преобразование взяток, даваемых судьям, получивших особое распространение при Петре I и его последователях в XVIII столетии, в легальный источник финансирования судебной системы, введенный по приказу графа Бирона, ныне известный как госпошлина за рассмотрение гражданских дел в суде.
Во-вторых, нужно назвать финансово-правовые институты, возникающие полностью и целиком как воплощение имущественных интересов государства — прямые налоги, финансирование непроизводственных отраслей народного хозяйства, создание национальных и международных финансовых фондов с возложением на них функций по осуществлению социальных или политических программ и функций.
В-третьих, использование уже сложившихся денежных отношений в фискальных и иных финансовых целях. Примером может служить косвенное налогообложение, правовое регулирование банковского кредитования и иные «технологии двойного применения». В этих случаях возможность достижения гражданско-правового результата ставится в зависимость от удовлетворения финансово-правового интереса государства.
Производность финансового права от правовых ценностей более общего характера ни в коей мере не может означать его второ-степенность. Напротив, это свидетельствует как о единстве правового регулирования и бессмысленности и вредоносности возведения тех или иных барьеров для деления единой правовой материи на части, так и о наличии общего технико-юридического инструментария, свойственного всем отраслям права без исключения.
В праве социалистического типа, причем не только в СССР, но и в других странах социалистической ориентации, наблюдалась опасная тенденция «огораживания» финансового права, отрыва его принципов и понятий от соответствующих принципов и понятий общенациональной системы права. Об этом говорит хотя бы формирование собственного понятийного аппарата, нарочито отличающегося от общеправовых понятий. Почему, например, в финансовом праве не задолженность, а недоимка, к налогообложению привлекаются не юридические лица, а организации, чем бюджетные ассигнования отличаются от бюджетных кредитов, а последние — от предоставленных бюджетных средств (сравните со ст. 294, 298 и 299 БК РФ)? Нередко в нормативные акты проникает полупрезрительное — «подоходный налог с населения». Но терминология — это еще даже не полбеды. Куда более опасно создание финансово-правовых конструкций, понижающих степень юридической защиты прав участников финансовых отношений по сравнению с
28
аналогичными гражданско-правовыми отношениями1. Философской базой для подобных шагов служит мнение «второсортности», условности права финансового.
Бюрократизация — еще одна беда финансового права. Нужно только согласиться с А.И. Худяковым в его критике правового статуса и особого положения страхового актуария согласно Закону Российской Федерации «Об организации страхового дела»2.
Как требование актуарной оценки, так и ряд других финансово-правовых норм привносят в эти отношения эффект загромождения излишними условиями и условностями. Тот, кто хоть раз попытался получить, например, налоговые инвестиционные льготы по подоходному налогу, поймет, о чем идет речь...
Потребность исполнительной власти создать особый, отличный от общеприменимого права юридический режим регулирования финансовых отношений (так же, как и порядок регулирования земельных отношений, приватизация жилого фонда, некоторых других сфер жизнедеятельности общества) понятен и объясним. В основе этой потребности стремление обеспечить свое стабильное и монопольное существование. Бюрократические интересы могут продиктовать, как бы это противоестественно ни звучало, даже отделение финансового права от российского права или же функционирование некоего парафинансового права. Собственно, такое положение вещей давно является непризнаваемой реальностью. Исследуя правовой аспект бухгалтерского учета, Е.М. Ашмарина отмечает: «Представляется неправильным тот факт, что такой существенный нормативный блок до сих пор не нашел своего места в системе российского права» (курсив наш. — С.З.у.
|
|
Нормы и правила бухгалтерского учета, до сих пор не входя в систему российского права, вместе с тем реально определяют правовой режим финансовых отношений, являются фактически пара-финансовым правом. Если же сложить силу этих норм с силой аппарата, руководствующегося этими нормами в первую очередь, а финансовым законодательством — во вторую, то не потребует доказательств приоритет Минфина и Центрального банка в сфере реального управления финансовыми потоками в стране.
Понятию финансовой деятельности государства, природе этой деятельности не уделялось долгие годы должного внимания. От пре-
1 Мусаткина А.А. Легитимны ли некоторые санкции норм финансового
права? // Закон. - 2006. - № 2. - С. 97.
2 Худяков А.И. Страховое право. — СПб., 2004. — С. 340 и след.
3 Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового
права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. — М., 2004. —
С. 92.
29
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава вторая. Финансовая деятельность государства
зюмирования ее осуществления и определения понятия до сих пор не перекинут мостик к осмыслению роли финансовой деятельности государства в создании и функционировании финансовой системы. Позволю себе предположить, что финансовой деятельностью государства должна быть признана исключительно публичная сторона государственного и имущественного управления, которая связана с созданием новых, упразднением устаревших, реконструкцией и усовершенствованием применяемых финансовых институтов.
|
|
Иначе говоря, финансовая деятельность государства — преимущественно законодательная деятельность; ни налоговый орган, ни таможня, ни банк осуществлять этой деятельности не могут по определению, как и налогоплательщик, получатель бюджетных средств или клиент банка. В литературе между тем этому обстоятельству не придается значения. Даже Ю.А. Крохина, которая, на наш взгляд, дает верное определение понятию1, буквально следом пишет: «Финансовая деятельность государства характеризуется тем, что в ходе ее осуществления организуются и практически осуществляются образование... распределение и использование денежных фондов в целях выполнения публичных задач и функций». Возводя государство в единственного заинтересованного в осуществлении финансовой деятельности, мы допускаем ряд ошибок.
Во-первых, тем самым обрекаем иных субъектов права финансового на роль статистов, ибо в этом случае им ничего не остается, как только смириться с умалением их имущества (налогообложение) или же готовить карманы для денег (бюджетное финансирование). В своем реальном функционировании финансовый механизм есть сфера волевых отношений субъектов — носителей различных имущественных интересов, гармония которых возможна только в конечном счете.
Во-вторых, если финансовая деятельность государства — процесс односторонний, насколько тогда обоснован будет анализ этого процесса с помощью права и причисление его к правовым явлениям? Э.Д. Соколова решает этот вопрос, наделяя подобной функцией помимо государства и муниципалитетов еще и хозяйствующих субъектов2, а также — по логике вещей — граждан. При таком подходе финансовая деятельность становится вообще аморфной категорией, присущей всякому желающему.
1 Крохина Ю.А. Финансовое право как закономерность формирования
правового государства / В кн.: Российское государство: Итоги формирования
и перспективы развития. — Воронеж, 2004. — С. 65.
2 Соколова Э.Д. К вопросу о структуре и функционировании финансовой
системы. Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке: Сбор
ник. - М., 2005. - С. 41.
30
В-третьих, с наделением государства правом вести финансовую деятельность в собственных интересах мы демонизируем его, лишаем роли регулятора общественного производства, превращая в особого и с особыми правами участника гражданского оборота, что было бы неверно с самых разных точек зрения. Как носитель публичной власти государство выполняет служебную роль и преследует в своей деятельности цели общественного благосостояния, обеспечивая публично-правовыми средствами удовлетворение не только публичного, но и частного интереса.
Введенная в научный оборот Е.А. Ровинским категория финансовой деятельности государства предоставляет нам уникальную возможность разграничения организаторских, управленческих функций государства в области финансов, воплощающихся преимущественно в законодательстве и в актах, определяющих финансовую политику, с одной стороны, и непосредственную реализацию права финансового в экономических отношениях (хозяйственном обороте) — с другой. Будучи рукотворными, финансы возникают не иначе как инициированные, сформированные и юридически обеспеченные государством. Эта задача решается комплексом правовых средств, объединенных целью создания единой национальной финансовой системы.
Что же касается функционирования этой системы, то само государство имеет отношение к этой задаче как пользователь, как благо-приобретатель, поскольку в конкретные финансовые правоотношения вступает не оно, но юридические и физические лица, с одной стороны, и государственные органы, с другой стороны. Имеется мало оснований именовать данные отношения частноправовыми, но то, что они не являются чисто публично-правовыми, заметно невооруженным глазом. Здесь, очевидно, сказывается специфика финансов как правовых связей, инициированных государством, но реализующихся в сфере имущественных отношений.
Другим возможным объяснением может служить многолетняя недооценка последствий наделения государством компетенцией и возложения функций на тот или иной государственный орган — здесь имеет место не только некая децентрализация государственной власти, но и возникает новое юридическое состояние — авто-номизация властных полномочий1. Отмеченное более 20 лет назад только как тенденция в свете проводимой административной реформы, оно (состояние) получило осязаемое подтверждение. Судебный контроль за действиями органов публичного управления,
' См.: Бахрах Д.Н. Субъекты советского административного права. — Свердловск, 1985. — С. 10.
31
Дискуссионные вопросы теории финансового права
пишет Ю.Н. Старилов, «...применяется с целью поддержания действия, в широком смысле, принципа разделения властей и соответствия административной практики признанным стандартам современного правового государства»1.
Категория финансовой деятельности государства еще ждет своего исследователя. Будущее покажет, какова будет судьба этого понятия. В пределах видимости можно предположить, что, исследуя эту категорию, удастся научно разграничить две сферы правового регулирования: ту, которая связана с публично-правовым моделированием финансовых отношений, и область непосредственного регулирования имущественных отношений финансово-правовыми средствами. Пока же финансовое законотворчество и финансовое правоприменение нередко допускают смешение понятий, применяя некоторые из них в несвойственном контексте. Так, Конституционный Суд Российской Федерации при рассмотрении дела о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции», признав незаконным сам источник доходов бюджета, предусмотрел последствия, соответствующие ошибке правоприменителя (постановление от 18 февраля 1997 г. № 3-П2).
Использованию созидательного потенциала, заложенного в понятии «финансовая деятельность государства», существенно мешает отсутствие законодательной определенности. Пока не нашли отзвука в сердцах законодателя предложения о принятии закона «Об основах финансовой политики» Д.В. Винницкого и закона «О финансах» О.Н. Горбуновой. И причину следует искать не в нежелании Государственной Думы поддержать науку, но в дезинтегрированно-сти самой финансово-правовой материи. Такого рода обобщающий закон должен лечь не в основание систематизации финансового права, а стать завершением этого процесса. Можно без преувеличения сказать, что финансовая деятельность государства — ключевое понятие в системе категорий финансового права, требующей гармонизации с целью теоретической подготовки принятия закона «О финансах» или иного обобщающего акта высшей юридической силы.
1 Старилов Ю.Н. Процессуальное право и правовая культура / Сб. научн.
тр. ВГУ. Вып. 18. - Воронеж', 2005. - С. 274.
2 СЗ РФ. - 1997. - № 8. - Ст. 1010.
ГЛАВА ТРЕТЬЯ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
При всей важности и значимости финансов в экономической жизни страны причины появления этого института, его роль и функции не получили до сих пор теоретического объяснения. Понятие финансов носит эмпирический характер. Неоспоримо лишь то, что возникновение финансов связано с необходимостью привлечения третьего участника в эквивалентно-возмездные обменные отношения, складывающиеся между двумя первичными участниками (контрагентами).
Как минимум один из них нуждается в предварительной или синхронной компенсации понесенных затрат, обусловленных удовлетворением потребностей его контрагента, объединивших их некоей совместной деятельностью. Данная схема, кстати, воспроизведена в юридической конструкции гражданско-правового договора факторинга, т.е. договора финансирования под уступку денежного требования (ст. 824 ГК РФ). Возникающие при этом отношения между клиентом и финансовым агентом по финансированию вторым первого интересны нам тем, что привлечение финансового агента разрывает экономическую связь между клиентом и должником и порождает обязательственные отношения иного типа.
Альтернативность варианта получения компенсации клиентом (кредитором по основному обязательству) и презюмируемая целесообразность привлечения финансового агента превращают последнего в особого участника первичных экономических отношений. Теперь достаточно обязать первичных должника и кредитора пользоваться услугами финансового агента всякий раз при возникновении между ними расчетных отношений, и элементарная финансовая юридическая конструкция может считаться созданной. «Строительным материалом стали: а) немедленная, удовлетворяющая кредитора компенсация его затрат финансовым агентом; б) возникновение юридически бесспорного требования финансового агента к должнику; в) деньги, давшие возможность произвести расчеты с клиентом и дающие возможность получения долга с должника; г) властный императив, исходящий от публичной власти, бесспорный для всех трех участников. Думается, что авторы текста главы 43
2 Злисшьекпп С. В. ЭЭ
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава третья. Экономико-правовые основы регулирования финансовых отношений
ГК РФ, используя термин «финансирование», сделали это не случайно, понимая, что во всех случаях, когда уплачиваемая сумма предполагает возмещение затрат не должником, а лицом, не состоящим в эквивалентно-возмездных отношениях с кредитором, возникающие отношения должны именоваться финансированием.
Использование правовой материи иной отраслевой принадлежности, не вполне корректное, если бы речь шла о самом договоре факторинга, понадобилось, чтобы продемонстрировать возможный путь, которым многовековая экономическая история человечества формировала финансы параллельно с формированием института государства.
Первичным условием в этом случае становится использование денег для совершения расчетов вместо натуральных обменных операций. Денежный имущественный эквивалент придает всем отношениям качество правомерности как связям сторон в соответствующих обязательствах.
Не менее важна возможность профинансировать клиента в том объеме и порядке, на которые он имеет правопритязание в отношении должника, но из независимого источника. Тогда же, когда этим источником станет публичный денежный фонд, это предполагает высокую степень гарантированное™ платежа.
Публичная власть, предоставляя такого рода услуги, не может не руководствоваться интересами общественного блага, в результате чего круг услутополучателей должен неминуемо совпадать с социально значимыми мероприятиями и программами либо с интересами самой власти.
И наконец, становится понятной экономическая природа требований публичной власти к должнику, который, по существу, обязан не государству, а должен компенсировать обществу затраты, уже понесенные последним вместо должника. Если бы это были гражданско-правовые отношения, речь могла бы идти о субсидиарной ответственности. Однако субсидиарность при взимании налогов и сборов не может не присутствовать в роли хотя бы философской основы налогообложения.
На основе сказанного можно предположить, что создание публичных (государственных) денежных фондов, вероятно, не следует рассматривать как самоцель; по этому пути пошли все государства, не имея возможности иначе гарантировать бесперебойное осуществление публичных расходов, но поставленные перед необходимостью решения этой задачи ввиду одновременного действия многих социальных и политических факторов.
Вполне допустимо, что финансовая политика может осуществляться и какими-то другими способами, без создания государственных денежных фондов. В частности, предпринимались и предпри-
34
нимаются попытки вывода государства из той гипотетической роли, которую мы условно определили как финансового агента. По отдельным, частным вопросам такого рода попытки могуг стать небезуспешными. Речь может идти о сокращении, например, финансирования жилищно-коммунального хозяйства, о расширении практики строительства платных автодорог вместо бюджетного финансирования дорожного строительства и т.д.
Вместе с тем финансовые методы управления общественным производством демонстрируют свою высокую эффективность и, что нередко выпадает из поля нашего зрения, являются социально-экономными средствами регулирования экономики. Годы проведения социально-экономических реформ показали одновременно несовершенство инструментария использования государством различных финансовых механизмов в их взаимодействии.
Финансы представляют особую сферу экономических отношений, характеризующую участие государства в процессе производства и распределения. Будучи составной частью механизма распределения общественного продукта, финансы необходимы для обеспечения участия государства в общественном производстве и осуществления им своих экономических функций. В отличие от финансов государств этатических общественно-экономических формаций, служащих выполнению относительно узких экономических задач, финансы в условиях рыночной экономики образуют систему денежных отношений, посредством которых государство осуществляет управление общественным производством в масштабе всех отраслей и сфер народного хозяйства. Государство, освобожденное от функций собственника подавляющей части средств и результатов производства, приобретает возможность регулировать общественное производство в целом, используя финансы как универсальное средство управления экономической жизнью страны, как способ повышения эффективности общественного производства и решения задач социальной политики.
В широком смысле финансами является система денежных отношений, организуемых государством в процессе планомерного распределения общественного продукта и национального дохода и образования на этой основе централизованных и децентрализованных доходов и накоплений, используемых на финансирование расширенного воспроизводства, социально-культурных мероприятий и других потребностей общества. В широком смысле в сферу финансов входят все отношения производства и распределения, осуществляющиеся в денежной форме, в том числе возникающие на эквивалентной основе.
В более узком смысле под финансами следует понимать только те товарно-денежные отношения, в которых непосредственно уча-
35
Дискуссионные вопросы теории финансового права
ствует государство, создающее или использующее различные денежные фонды в целях осуществления его экономических функций и задач. С этой точки зрения все экономические отношения, происходящие в денежной форме, подразделяются на собственно финансовые (с участием государства) и иные, возникающие, как правило, на эквивалентно-возмездной основе.
Ключевой категорией для определения природы финансовых отношений и ограничения их от иных видов товарно-денежных отношений выступает денежный (товарный) оборот, непрерывно совершающийся в экономике. Денежным оборотом «признается совокупное движение денег во всех их функциях, обслуживание ими процесса товарного обращения, распределения и перераспределения стоимости общественного продукта и национального дохода»1. Внутри единого денежного оборота складываются различные денежные потоки, отражающие многообразие функций денег в экономике, а также составные элементы процесса воспроизводства — производство, распределение, обмен и потребление.
Часть потоков денежных средств внутри денежного оборота опосредствует эквивалентно-возмездные экономические отношение и, как правило, связана с движением натуральных элементов общественного продукта. Другая часть денежного оборота обеспечивает создание и использование денежных ресурсов общества, способствующих функционированию механизма распределения и перераспределения общественного продукта. Эта сфера денежного оборота не имеет конкретного материально-вещественного содержания и относительно обособлена от первой.
В то же время посредством механизма распределения и перераспределения денежный оборот обеспечивает завершение процесса воспроизводства путем создания фондов возмещения, накопления и потребления. Поэтому обособившаяся часть денежного оборота, опосредствующая процесс распределения и перераспределения, выступает не только как структурный элемент механизма обращения денег, но и как составная и необходимая часть расширенного воспроизводства в целом.
Существование денежных ресурсов, предназначенных для обслуживания процесса распределения и перераспределения, есть объективная необходимость любого крупного общественного производства. Эта необходимость реализуется в виде принятия государством на себя функций по осуществлению распределения и пере-
Глава третья. Экономико-правовые основы регулирования финансовых отношений
распределения и соответственно по управлению денежным оборотом, обслуживающим данный механизм.
Государственное распределение и перераспределение значительной части общественного продукта и национального дохода становится принципом общественного производства. Оно осуществляется в различных формах, среди которых особо выделяется прямое участие государства в данных отношениях в качестве одной из сторон распределения и перераспределения. При этом возникает специальный механизм распределения и перераспределения — система денежных фондов, посредством образования и использования которых осуществляются распределительные и перераспределительные отношения. Государственный бюджет, кредитный фонд, страховой фонд, денежные ресурсы отраслей народного хозяйства и другие финансовые ресурсы государства в их функционировании образуют механизмы действия процесса распределения и перераспределения.
Денежная форма осуществления распределительных отношений не изменяет их экономической природы как отношений, не связанных с производством и обменом. Государство, вступая в отношения распределения и перераспределения, создает специальные денежные фонды, предназначенные быть посредником между денежными накоплениями участников общественного производства, возникающими либо в результате производства или обмена, либо в результате конечного распределения. В силу этого имеется известная грань между денежным оборотом, опосредствующим отношения производства и обмена, и денежным оборотом, воплощающим отношения распределения и перераспределения. Безусловно, государство осуществляет управление обеими частями денежного оборота, однако различия форм и методов управления этими частями позволяет считать их относительно самостоятельными сферами функционирования денег в рыночной экономике.
Наиболее распространенным взглядом на природу финансов является понимание их как денежных отношений, возникающих по поводу распределения общественного продукта и национального дохода. «Государственные финансы, — писал В.П. Дьяченко, — это прежде всего область распределительных отношений, результатом которых является образование и использование государственных фондов денежных ресурсов»1. Нередко понятию государственных финансов противопоставляется понятие финансов предприятий, соответствующее децентрализованным денежным ресурсам народ-
1 Деньги, финансы и кредит в экономическом механизме расширенного воспроизводства развитого социализма. — М.: Наука, 1979. — С. 20.
36
1 Дьяченко В. П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме. - М.: Наука, 1974. - С. 445.
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава третья. Экономико-правовые основы, регулирования финансовых отношений
ного хозяйства. К примеру, Э.Д. Соколова, суммируя взгляды многих ученых — юристов и экономистов, рассматривает финансовую систему как совокупность государственных финансов, местных финансов и частных финансов1.
Государство в силу своей особой роли регулятора призвано управлять всеми товарно-денежными отношениями, независимо от того, какую функцию выполняют деньги и какие экономические отношения они при этом опосредствуют. Действительно, в широком смысле финансы, как часть денежного оборота, являются предметом государственного управления денежным оборотом в целом. В этом смысле образование и использование децентрализованных ресурсов, под которыми понимаются денежные накопления коммерческих организаций, является предметом ведения государства. Так, государством определяются пределы товарно-денежного оборота, круг материальных и нематериальных благ, могущих быть объектом товарно-денежных отношений, разграничиваются сферы на-лично-денежного и безналичного оборота, определяются правила совершения расчетных, платежных и иных денежных операций, устанавливается соответствующий валютных режим денежной единицы, правила эмиссии и т.д.