Эта сторона экономической деятельности государства, направленная на создание организационно-правового режима денежного оборота в экономике, не может быть признана собственно финансовой деятельностью. Не является таковой и деятельность государства по нормированию складывающихся товарно-денежных и других эквивалентно-стоимостных отношений — установление размера цен и тарифов, определение сметной стоимости строительно-монтажных работ, нормирование оплаты труда, регулирование имущественных отношений в сфере гражданского оборота — т.е. всего круга многообразных отношений с использованием денег в наличной и безналичной форме.
На наш взгляд, предметом финансовой деятельности государства служит не вся сфера управления денежным оборотом, а лишь та ее часть, которая имеет место во взаимоотношениях государства с участниками общественного производства — предприятиями, хозяйственными организациями, бюджетными учреждениями, а также гражданами. Соответственно, финансовыми отношениями являются имущественные отношения между государством, с одной стороны, и названными субъектами, протекающие в денежной форме и
|
|
1 Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. — М., 2006. - С. 17.
38
возникающие по инициативе самого государства в целях создания и распределения государственных денежных фондов, — с другой.
Сторонниками конструкции децентрализованных финансов не учитывается то обстоятельство, что денежные накопления предприятий создаются и используются в результате осуществления этими предприятиями хозяйственной деятельности, которой в той или иной форме руководит государство, способствует повышению ее количественных и качественных показателей, а затем использует их для распределения и перераспределения произведенного общественного продукта. Создание денежных накоплений предприятия — экономический результат производства, который возникает независимо от функционирования финансовой системы и связан с ней лишь в конечном счете. Что же касается использования денежных накоплений, то изъятие части доходов в виде налогов как соответствующих платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, наряду с фискальным эффектом, вызывает и другие последствия, а именно — освобождение от фискальных обременении свободной части доходов, т.е. эффект присвоения.
Степень единства денежных накоплений предприятий с общегосударственными финансами неодинакова и зависит от формы собственности на предприятия как имущественные комплексы, масштабов налогообложения и других факторов общего характера. Главное же в том, что было бы неверно ставить знак экономического равенства между денежными ресурсами, созданными в результате производства и обмена, и денежными ресурсами, возникшими в результате государственной деятельности по распределению и перераспределению общественного продукта. От признания денежных накоплений коммерческих организаций и предприятий финансами остается лишь один шаг до признания финансами и денежных доходов граждан.
|
|
Содержание деятельности государства в области финансов значительно шире, нежели обеспечение функционирования системы финансовых фондов. Государственное регулирование экономики направлено и на то, чтобы создать наиболее оптимальную «среду» функционирования этого механизма. Несомненна, например, финансовая направленность мероприятий по совершенствованию ценообразования, оплаты труда, антимонопольных мер. И наоборот, не вызывает сомнения то, что финансовый механизм прямо и непосредственно связан с существующей организацией материального производства и служит средством управления им.
Для определения природы финансов важное значение имеет выявление экономической природы финансовых ресурсов государства. Несмотря на то что этот вопрос рассматривался многими учеными-экономистами, однозначного определения финансовых ресурсов государства в литературе пока не выработано. Отчасти причина этого в двойственном понимании природы финансов, анализ их на общегосударственном уровне и на уровне предприятий и иных хо-
39
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава третья. Экономико-правовые основы регулирования финансовых отношений
зяйственных организаций. Нередко то, что для общегосударственных финансов является ресурсами, одновременно рассматривается в качестве финансовых фондов предприятий и хозяйственных организаций. С этих позиций бюджет и иные централизованные фонды являются одновременно ресурсами для финансов предприятий. Так, по мнению Г.М. Точильникова, имеется два вида финансовых ресурсов — денежные средства, аккумулированные государством, и денежные средства, полученные хозорганами от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг1.
Предприятия, иные хозяйственные организации, бюджетные учреждения так же, как и граждане, ведут производственно-хозяйственную (а граждане — трудовую) деятельность, руководствуясь, безусловно, имущественными интересами. Однако, как представляется, нет оснований говорить о финансовом характере этой деятельности, ибо хозяйственная организация не может пользоваться теми методами, которые присущи финансовой деятельности государства, поскольку производственно-хозяйственная деятельность не преследует и не может преследовать цель осуществления распределительных отношений. Выручка, прибыль предприятия — категории производства и обмена, именно в этом качестве они фигурируют в процессе общественного воспроизводства. Специально для того, чтобы вовлечь эти категории в процесс распределения, существуют традиционные финансовые институты — налоги, страхование, банковское дело, инвестиции и т.д. Поэтому доходы предприятий, иных хозяйственных организаций, равно как и доходы граждан, выполняют роль источника, ресурсов для. создания государственных финансовых фондов, прежде всего бюджета.
Несомненно, что распределение и перераспределение осуществляется не только финансовыми методами. Важную роль в этом играют также ценовые (посредством отклонения цены от стоимости) и кредитные (путем передачи денег во временное пользование) методы распределения и перераспределения, однако финансы есть единственный метод перераспределения, при котором изменяется форма или режим собственности денежных средств, мобилизуемых в фонды государства.
|
|
Под финансовыми ресурсами, очевидно, следует понимать денежные накопления хозяйственных организаций, бюджетньгх учреждений, доходы граждан, а в некоторых случаях и доходы иностранных хозяйственных организаций, служащие для образования денежных доходов государства (государственных финансовых фондов). При таком понимании к финансовым ресурсам относятся выручка от реализации
1 Точильников Г.М. Вопросы советских финансов. — М.: Госфиниздат, 1962. - С. 97.
40
продукции, выполнения работ и оказания услуг предприятиями, их прибыль, доходы индивидуальных предпринимателей, заработная плата и иные виды доходов граждан, доходы иностранных юридических и физических лиц, облагаемые налогами в Российской Федерации, т.е. все те денежные накопления, которые используются или могут быть использованы для осуществления распределения и перераспределения общественного продукта и национального дохода.
Понятию финансовых ресурсов корреспондирована параллельная категория — финансовые фонды государства. Система финансовых фондов возникает как результат использования государством финансовых методов перераспределения общественного продукта. Финансовые фонды в аспекте теории денежного обращения аккумулируют способность денег быть средством накопления. Однако накопление государства принципиально отлично от накопления предприятий и других участников общественного производства как по механизму его осуществления, так и по конечному экономическому результату. Мобилизация средств в государственные финансовые фонды заключается во властном вмешательстве государства в сферу имущественных отношений, преследующем цель реализации собственного имущественного интереса — создания денежных накоплений, находящихся в пользовании государства. При этом государство использует методы создания накоплений, совершенно отличные от методов накопления, применяемых в хозяйственной или трудовой деятельности. Властный характер финансовой деятельности государства материализуется в особых имущественных отношениях, инициируемых самим государством и облекаемых им в особую правовую форму — налоги, неналоговые платежи, конфис-кационные меры; особый режим создается и для использования государственных денежных фондов.
|
|
Выступление государства в роли властного организатора общественного производства позволяет ему самостоятельно определять долю общественного продукта, подвергающегося перераспределению, и в связи с этим формировать финансовые фонды, устанавливать их размер, целевую направленность, порядок создания и использования, круг юридических и физических лиц, привлекаемых к участию в создании финансовых фондов. Если побудительным мотивом этого вида деятельности государства является объективная экономическая необходимость в осуществлении распределения и перераспределения, то практическая реализация данной потребности общества достигается применением властного веления государства, выраженного императивно и исчерпывающе определенно.
В основе любого финансового отношения лежит волевое воздействие государства на участников общественного производства с целью удовлетворения имущественных интересов государства по-
41
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава третья. Экономико-правовые основы регулирования финансовых отношений
средством возможно даже известного ущемления имущественных интересов первых. Принудительный характер перераспределительных финансовых отношений служит конституирующим данный метод перераспределения признаком. В частности, П. Годме, касаясь механизма установления налогов, пишет: «Элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительный характер»1.
Императивность, принудительность финансовых отношений обеспечивается государством правовыми средствами — путем признания финансовых отношений предметом правового регулирования: «... Содержанием финансово-правового регулирования являются финансовые отношения, а финансовая деятельность как система правомерных действий соответствующих органов направлена на организацию и осуществление финансовых правоотношений, обеспечивая, таким образом, образование и правомерное использование общегосударственного фонда денежных средств»2.
Из приведенного определения следует, по крайней мере, два важных вывода. Во-первых, если финансовые отношения по своей сути есть объективное экономическое явление, опосредствуемое и формируемое правом, то финансовая деятельность органов государства, как одно из направлений деятельности публичной власти, даже в своей основе есть деятельность волевая, реализующаяся исключительно в правовой форме. Связь финансовых отношений и финансовой деятельности государства олицетворяет диалектический переход формы в содержание. Во-вторых, стержневой посылкой анализа сферы финансово-правового регулирования должна быть направленность тех или иных правовых норм на обеспечение создания или использования государственных фондов денежных средств. Это положение имеет, на наш взгляд, ограничительное значение для отнесения к сфере финансово-правового регулирования отношений, целью которых является достижение иного результата (получение выручки, прибыли, доходов, использование банковских кредитов и т.д.).
В той мере, в какой денежный оборот охватывает имущественные отношения между участниками общественного производства «по горизонтали», т.е. строящиеся на эквивалентно-возмездной основе, он является предметом гражданско-правового регулирования.
42
Кроме того, гражданским правом регулируются многие отношения, связанные с возникновением права государственной собственности на имущество или его прекращением, в том числе в форме денег (клад, реквизиция и конфискация, бесхозяйное имущество, выпуск займов, организация лотерей, некоторые случаи наследования, использования авторских гонораров, вознаграждений за изобретения и др.)1.
Участие государства с собственным имущественным интересом в гражданских правоотношениях весьма схоже с финансовой деятельностью государства. Однако внешние признаки не в состоянии заслонить того обстоятельства, что финансовая деятельность по своей сути деятельность перераспределительная, тогда как названные виды гражданских правоотношений вызываются к жизни процессом потребления уже распределенного и перераспределенного общественного продукта. Этим объясняются многие различия в правовом регулировании двух сфер имущественных отношений. Одна из них — незавершенность в определении юридической судьбы имущества на момент появления у государства права собственности на гражданско-правовых основаниях. Так, на наследника — государство переходит ответственность по долгам наследователя. Напротив, мобилизация денежных средств в бюджет вызывает конечный юридический эффект — лишение собственника или лица, осуществляющего оперативное управление имуществом, каких бы то ни было прав на денежные средства и возникновение (или подтверждение) права собственности на эти средства государства.
Заметным отличием двух видов имущественных отношений является их правовая природа. Дело в том, что финансовая деятельность государства осуществляется в правовых формах, отличных от реализации иных имущественных требований. Об этом говорят хотя бы способы мобилизации денежных средств в бюджет — налоги, пошлины, неналоговые платежи хозяйственных организаций, штрафы, иные денежные взыскания. Уместно обратиться к мнению Э.А. Вознесенского, считающего что «специфика финансов как особой сферы производственных отношений заключается в том, что отношения между людьми в процессе воспроизводства опосредствуются через особые формы доходов и расходов, составляющие основу образования и использования денежных фондов»2. Набор оснований имущественных отношений в области финансовой деятельности государства таков, что все они возникли и существуют
1 Годме П.М. Указ. соч. - С. 373.
2 Ровинский Е.А. Финансовые правоотношения в период развернутого
строительства коммунизма / В сб.: Вопросы советского финансового и госу
дарственного права. Уч. зап. ВЮЗИ. Вып. IX. - М., 1960. - С. 10.
См.: Брагинский М.И. Участие советского государства в гражданских
правоотношениях. — М.: Юрид. лит., 1981. — С. 100 и след.
2 Вознесенский Э.А. К анализу сущности социалистических финансов //
Правоведение. — 1968. — № 3. — С. 53.
43 1
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава третья. Экономико-правовые основы регулирования финансовых отношений
независимо от правовых форм участия государства в гражданском обороте с имущественными требованиями.
Если финансовые институты специально рассчитаны на участие государства, то гражданско-правовые формы лишь допускают возможность участия государства в имущественных отношениях, как правило, на альтернативных или субсидиарных началах. Так, правоотношения, возникающие в связи с обнаружением клада, во-первых, предполагают невозможность установления собственника обнаруженных ценностей или доказанность утраты им прав на них (иначе клад перестает быть кладом) и, во-вторых, лишь допускают национализацию клада, т.е. обращение ценностей в доход государства. Прямо противоположна этому схема отношений между налогоплательщиком и государством, когда право на получение налоговой суммы принадлежит государству в силу самой природы данных отношений.
Иную картину мы наблюдаем применительно к расходам, производимым государством из принадлежащих ему бюджетных денежных средств. В одних случаях расходы связаны с теми или иными обязательствами, принятыми государством перед потенциальным получателем денежных средств (платежи по государственным займам, лотереям, выплата государственных пенсий и т.д.), в других, в области финансовой деятельности государства, — являются обязанностями самого государства по финансированию различных социальных и хозяйственных мероприятий, проводимых в стране, порожденными им самим.
Мы понимаем отношения, складывающиеся между государством и, скажем, бюджетным учреждением по финансированию деятельности последнего в области здравоохранения, культуры, образования, управления, обороны как осуществление государством обязанности расходования принадлежащих ему денежных средств. При этом бюджетному учреждению предоставляется право совершения запланированных расходов и право получения подтвержденных государством ассигнований (бюджетный мандат).
Параллельно на бюджетное учреждение возлагается и обязанность оказывать соответствующие услуги организациям и гражданам, как правило, бесплатно, и лишь в строго ограниченных законом случаях извлекать доходы из производственно-хозяйственной деятельности. Таким образом, праву получателя бюджетного финансирования корреспондирована обязанность государства осуществлять финансирование его деятельности. В случае вступления в гражданско-правовые отношения государство может и по-иному варьировать свой статус, избирая положение кредитора, гаранта, выгодоприобретателя.
44
Вышеизложенное дает основание считать, что формирование и использование денежных фондов государства, с юридической точки зрения, далеко не во всех случаях протекает в финансовой форме. Значительная часть этих отношений осуществляется путем гражданско-правового регулирования имущественных отношений. Относительно небольшая доля поступлений в доходы государства от источников гражданско-правового характера не дает оснований интегрировать эту сторону деятельности государства с его финансовой деятельностью.
Как представляется, гражданско-правовые доходы бюджета и внебюджетных фондов, расходы, осуществляемые хотя и из бюджетов, но в режиме гражданско-правовых договоров, должны быть законодательно «разведены» с финансовыми поступлениями и расходами, вплоть до принятия отдельного закона или законов.
Глава четвертая. Финансовая система России
ГЛАВА ЧЕТВЕРТАЯ ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ
Термин и понятие «финансовой системы» того или иного государства весьма распространены в области научных исследований и широко применяются как в юридической, так и в экономической литературе, наряду с не менее распространенным понятием «финансово-кредитный механизм». Нередко наблюдается их перекрестное применение. Зачастую возникает и такое еще более аморфное словосочетание, как «область финансов», или просто «финансы». В любом случае не только логика научных исследований, но и потребности практики требуют использования некоего обобщающего понятия, отражающего агрегатированное функционирование финансовых институтов в той или иной национальной экономике.
Нельзя сказать, что многочисленные попытки создать такое обобщающее понятие не дали результата, но приходится констатировать, что понятие финансовой системы, как ни одно другое из категорий финансового права, имеет множество смыслов, зависящих от взглядов авторов и контекста исследования, что свидетельствует об определенном методологическом пробеле, отрицательно сказывающемся на стройности категориального аппарата науки.
Представляется, что достижение известного консенсуса в понимании природы термина «финансовая система» позволит приблизиться к единой логике всего ряда понятий финансового права. При этом важнейшее значение имеет определение первичной единицы или, сказав по-другому, того кирпича, из которого здание финансовой системы строится.
Благодаря кропотливому исследованию проблемы, проделанному Э.А. Соколовой1, сопоставившей многочисленные точки зрения на природу финансовой системы, можно предположить, что при всей несхожести высказываемых мнений превалируют три основные позиции в понимании существа явления. Фондовая концепция, согласно которой классификацию следует осуществлять исходя из особенностей финансовых фондов, характерных соответствующей
национальной экономике. В этом случае финансовую систему образуют бюджет, внебюджетные фонды, кредитный фонд, страховой фонд, финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов с дальнейшей дифференциацией типов и видов финансовых фондов.
К несомненным достоинствам этой теории нельзя не отнести объяснимость существом финансов как отношений, обусловленных необходимостью формирования и использования соответствующих имущественных фондов. Но это же является и слабым местом — финансовая система выглядит в этом случае как следствие действия финансового механизма, как некий результат, оформляющий и формализующий финансовые отношения. Кроме того, данная точка зрения не охватывает финансовых отношений, не приводящих к созданию или, напротив, использованию имущественных фондов.
Институциональная концепция исходит из функционального своеобразия отдельно существующих финансовых институтов, таких, как государственные доходы, государственные расходы, страхование, госкредит, банковский кредит, денежное обращение и т.д. При рабочей приемлемости этой теории для систематизации информации, для учебных целей и в иных случаях остаются малообъ-ясненными систематизирующие признаки, объясняющие нам единство финансовых механизмов, действующих воедино только в конечном случае.
Посубъектная концепция ставит во главу угла орган, осуществляющий управление фондом или институтом либо обладающий вещным правом того или иного вида в отношении мобилизуемых финансовых ресурсов. Здесь снова выделяется бюджет, внебюджетные фонды, финансы хозяйствующих субъектов, страховой фонд, кредитный фонд, муниципальные финансы, инвестиционные фонды и пр. Подобный метод систематизации выглядит еще менее удачным, поскольку построен на признаках, носящих служебный характер и не связанных с природой и существом финансовых отношений. Возложение функции на тот или иной орган государства или сложение этой функции, так же как и предоставление права ведения деятельности соответствующего вида, не может быть признано объективным критерием.
Большинство ученых, касающихся этой проблематики, придерживаются одной из упомянутых концепций или же высказывают смешанные точки зрения. Так, Э.Д. Соколова считает, что публичный сектор финансовой системы России образуют: бюджетная система, налоговая система денежного обращения, кредитная система, страховая система1. Остается только поинтересоваться у автора, ка-
1 Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. — М., 2006.
46
Соколова Э.Д. Указ. соч. — С. 23.
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава четвертая. Финансовая система России
кой смысл в каждом случае вкладывается в конкретный термин «система» как элемент общей финансовой системы?
Говоря о финансовой системе государства (точнее было бы сказать — национальной экономики), мы прежде всего презюмируем динамическое единство, взаимообусловленность и взаимодействие всех элементов в процессе функционирования. Набор структурных частей должен быть однопорядковый, с тем чтобы не соотносить общее с его частью. Большинство классификаций страдают как раз этим недостатком. Но прежде чем рассмотреть пути преодоления такого рода недостатков, нужно решить методологические вопросы.
Является ли понятие финансовой системы правовой категорией? Для утвердительного ответа на этот вопрос необходимо, как минимум, существование правовой дефиниции или юридической конструкции, в которой это понятие имеет правообразующее значение. Однако реально к финансовой системе в литературе причисляют те или иные экономические институты, могущие быть классифицированными как финансовые, и, следовательно, сама финансовая система — явление собирательное и, таким образом, не имеющее собственного правового значения. С этим связана и следующая особенность финансовой системы — глубокая зависимость от социально-экономической формации, господствующей в этот или иной период в общественном производстве. И поскольку финансовые отношения есть отношения экономические, логично предположить, что, очевидно, возможна как «финансиализация», так и «дефинансиали-зация» тех или иных отношений, равно как и общее расширение или сокращение объема финансовой системы.
В этом смысле роль финансовой системы как понятия видится в том, чтобы соотнесением ее границ с границами правового регулирования финансовых отношений можно было контролировать эффективность и соответствие правовой формы экономическому содержанию. Иначе говоря, финансовая система в гносеологическом смысле выполняет в финансовом праве практически ту же роль, что понятие предмета правового регулирования для всего права в целом. Рискну в связи с этим предположить, что путь познания финансово-правовой действительности протекает несколько сложнее, чем в других областях, и требует прежде всего, общественного признания того или иного явления элементом финансовой системы, что послужит основанием в дальнейшем для возникновения правового режима регулирования соответствующих отношений и его последующего совершенствования. Для иллюстрации этого положения упомянем систему социального страхования, по всем признакам подлежащую отнесению к финансовой системе, но в силу традиций в нее не входящую, чему мы обязаны многими пробелами,
48
существующими между финансовым законодательством и законодательством о социальном страховании.
Существующую взаимозависимость можно представить следующей формулой: нормами финансового права регулируются не экономические отношения «вообще», становящиеся в результате этого финансовыми правоотношениями, но финансовые отношения, требующие адекватного правового регулирования. Поэтому состав финансовой системы, соотношение различных ее институтов между собой, наконец, фактическое наполнение того или иного института — важнейший предмет исследований, достоверность которых служит гарантией эффективности правового регулирования финансовых отношений.
Важным методологическим вопросом является допустимость включения в финансовую систему субъектов — носителей финансовой правосубъектности, т.е. органов и организаций, олицетворяющих власть государства в сфере финансов и, кроме того, материальных атрибутов правового регулирования финансов — многочисленных нормативных актов, информационно-аналитических систем, средств механизации и автоматизации учета, контроля, охраны и т.д. В подавляющем большинстве случаев техническое и документарное сопровождение деятельности финансовых органов неотделимо от самой этой деятельности и служит единственным осязаемым следствием ее осуществления. Двигаясь же от обратного, легко убедиться в том, что отсечение «техники» от существа гипотетически приводит к исчезновению этого существа — настолько технический носитель финансовой информации воплощает в себе соответствующее право финансовое. Так, для целей банкротства кредитного учреждения банк как таковой и компьютерный сервер, фиксирующий деятельность банка, — понятия тождественные. И именно в целях подчинения финансовой техники (в широком смысле) правовому регулированию системное понимание финансов требует отнесения этой техники к финансовой системе наряду и в составе соответствующих экономических институтов.
Сопоставление мнений различных ученых о составе финансовой системы позволяет предположить, что зачастую допускается смешивание правового и экономического подходов к определению круга составляющих ее элементов. Требует объяснения, например, постановка в один ряд бюджетной системы, кредита, финансов хозяйствующих субъектов1. Существо вопроса в том, что бюджетная система — понятие юридическое, правовое, тогда как, говоря о кредите или тем более о финансах хозяйствующих субъектов, следует
1 См.: Финансовое право. — М., 2001. — С. 7.
49
Дискуссионные вопросы теории финансового права
Глава четвертая. Финансовая система России
предполагать экономические отношения, подвергающиеся разностороннему правовому регулированию, но к нему не сводящиеся. Исходя из постулата об однородности элементов, составляющих систему, логично было бы допустить, что финансовая система строится из устойчивых, типизированных видах экономических отношений, охватывающих все основные известные высокоразвитому индустриальному обществу формы финансов как публичных, так и частных. В этом смысле под финансовой системой нужно понимать тот эффект, который достигается осуществлением финансовой деятельности государства, направленной на первичное (или общее) упорядочение хозяйственной деятельности и требующей доработки, «юстировки» будущего с использованием всей гаммы средств правового регулирования.
Продуктом, результатом финансовой деятельности государства, очевидно, выступают не конкретные блоки финансово-правовых норм, не законодательные акты, не готовые правовые процедуры, как это многие ошибочно считают, но принципы построения финансового механизма, соотношения различных блоков внутри этого механизма, общая функциональная направленность того или иного института, т.е. именно то, что обычно и понимается под финансовой системой. Отражая закономерности господствующей экономической формации, финансовая система выполняет роль своеобразной матрицы для законодательных акций в области финансов, для деятельности исполнительных и судебных органов в этой же области.