Методы и порядок учета затрат на производство

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которая обеспечивает определение фактической себестоимости продукции. В настоящее время не существует общепринятой классификации методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Вместе с тем названные методы чаще всего группируются по следующим признакам.

1. По объектам учета затрат: позаказный; попередельный; попроцессный (простой).

2. По полноте учитываемых затрат: калькулирование полной себестоимости (absorptioncosting); калькулирование неполной (усеченной, сокращенной) себестоимости (direct-costing, variable costing).

3. По способам сбора информации и контроля за затратами: нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норм); метод суммирования фактических затрат; коэффициентный и другие методы.

4. По центрам ответственности.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организация выбирает самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, технологией изготовления, в зависимости от массовости производства. Указанные выше методы могут применяться в различных сочетаниях.

При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является производственный заказ, открываемый на изделие, партии изделий, часть изделия, на отдельные работы и их стадии, на услуги. При рассматриваемом методе затраты по отдельным заказам собираются в течение всего периода их изготовления. Фактическая себестоимость заказа определяется после завершения работ по его выполнению, в связи с чем отсутствует заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. Схема позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) приведена на рисунке 1 [68].

Позаказный метод применяется в индивидуальном, мелкосерийном, крупносерийном и массовом производствах. В индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод используется при учете затрат и калькулировании себестоимости неповторяющихся или редко повторяющихся сложных видов продукции (к примеру, турбин, блюмингов, судов), при изготовлении опытных образцов продукции, специальных инструментов, выполнении ремонтных работ.

Попередельный метод основан на том, что объектами учета затрат на производство являются не только виды продукции (работ, услуг), но и переделы.

Попередельный метод учета затрат применяется в металлургии, в текстильных, деревообрабатывающих, кожевенных и иных аналогичных по технологии производствах. К примеру, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) — конечный продукт. По первому переделу калькулируется себестоимость тонны жидкого металла, по второму переделу — себестоимость тонны годных отливок, по третьему — себестоимость проката [70].

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, в бухгалтерских записях не отражается, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется. Объектом калькулирования себестоимости является готовая продукция в целом.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями организации оформляется в бухгалтерском учете, исчисляется себестоимость полуфабрикатов (рисунок 2).

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, результатом которого является готовая продукция [68].

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) не предполагает выделения переделов в составе технологического процесса изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Объектом учета затрат при данном методе является технологический процесс, а объектом калькулирования — продукт этого технологического процесса. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции включают статьи как прямых, так и косвенных затрат. Схема попроцессного (простого) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) приведена на рисунке 3.

Данный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, для которых характерны массовый тип производства, ограниченная номенклатура продукции, непродолжительный цикл производства, отсутствие либо незначительный объем незавершенного производства, преобладание прямых затрат. Такими особенностями обладают, к примеру, организации добывающей промышленности, энергетики, перерабатывающих отраслей с простейшим технологическим циклом производства, вспомогательные производства, вырабатывающие различные виды энергии [68].

При методе калькулирования полной себестоимости в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные с распределением всех затрат между проданной продукцией и остатками готовой продукции на складе. Данный метод предполагает полное распределение или поглощение затрат. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяются по центрам ответственности и местам возникновения, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по полным затратам широко распространен в практике отечественных организаций и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

Метод калькулирования усеченной себестоимости продукции (работ, услуг) основан на разделении затрат на постоянные и переменные; постоянные затраты относятся на проданную продукцию. В себестоимость включаются только переменные затраты (материальные, трудовые и общепроизводственные).

Метод калькулирования усеченной себестоимости позволяет проанализировать изменения маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям, выделить изделия с большей рентабельностью и расширить их выпуск при наличии спроса. За счет сокращения статей себестоимости упрощаются нормирование, учет и контроль затрат, в том числе фиксируемых в статьях отчета о финансовых результатах

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) характеризуется тем, что виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно осуществляется учет изменений норм и отклонений фактических затрат от нормативных по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам и виновникам. Нормируются затраты, связанные как с производством, так и с продажами продукции. Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе «стандарт-кост» [18].

Таким образом, калькулирование себестоимости продукции может осуществляться различным методом, который выбирается организацией самостоятельно с учетом технологических особенностей деятельности.