Порядок исчисления и уплаты НДПИ

Поскольку НДПИ имеет особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы, необходимо рассмотреть его достаточно подробно.

Итак, с 1 января 2002 г. Система платежей при пользовании недрами кроме налога на добычу полезных ископаемых включает:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

- регулярные платежи за пользование недрами;

- платежи за геологическую информацию о недрах;

- сбор за участие в конкурсе (аукционе);

- сбор за выдачу лицензии.

Вышеназванные платежи не являются налогами и сборами, так как введены не НК РФ, а законодательством о недропользовании. Однако на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи за пользование недрами. Налоговые органы администрируют не все платежи, а только разовые и регулярные платежи за пользование недрами, информация по которым поступает в их распоряжение.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) наряду с НДС, налогом на прибыль и акцизами относится к числу основных источников поступлений налоговых доходов федерального бюджета России [32].

При этом доля НДПИ в общей сумме налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами занимает свыше 90% [35], что отображено на рисунке 2.1.

В свою очередь основная часть поступлений самого НДПИ обеспечивается за счет налогообложения добычи углеводородов (нефти и газа).

 

 

Рис. 2.1. Удельный вес отдельных видов налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами в общей сумме

ресурсных платежей за 2007 год в РФ

 

В этой связи целесообразно отметить, что состояние мировой и отечественной нефтегазодобывающей отрасли характеризуется в основном ухудшением качества ресурсной базы и увеличением доли трудноизвлекаемых запасов углеводородов. Таким образом, решение проблемы не6достатка энергоресурсов требует осуществления мер по дальнейшему совершенствованию экономических отношений в добывающих отраслях, в том числе путем изменения налогообложения при использовании природных ресурсов. Эта задача является актуальной как для развитых государств, так и для других стран, где отмечен активный рост экономики.

НДПИ исчисляется и уплачивается пользователями недр с 1 января 2002 г. в соответствии с главой 26 НК РФ.

В связи с этим необходимо рассмотреть основные принципы уплаты и особенности исчисления НДПИ.

Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Из статьи 9 Закона РФ от 21.02.92г. № 2395-1 «О недрах» [1] следует, что приобретение лицом статуса пользователя недр определяется моментом государственной регистрации лицензии (разрешения) на право пользования участком недр (далее – лицензия) или вступления в силу соглашения о разделе продукции. При этом не имеет значения вид лицензии: на добычу полезных ископаемых или на иные виды работ по пользованию недрами, при которых осуществляется добыча полезных ископаемых. 

Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик [5, с. 63-64]. Однако в такой ситуации лицо, пользующееся недрами без соответствующей лицензии, должно возместить государству убытки. Это установлено статье 51 Закона «О недрах».

Учет плательщиков НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии. При этом для целей налогообложения местом нахождения участка недр признается территория субъекта  (субъектов) РФ, где расположен соответствующий участок недр.

Однако если организация осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, эта организация подлежит постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту своего нахождения.

Существуют особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые инспекции соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те, в свою очередь, направляют налогоплательщику уведомление о постанове на учет в налоговом органе. Если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта РФ, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.

Объектом налогообложения НДПИ, согласно статье 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые [5, с. 643]:

- добытые из недр на территории РФ;

- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

- добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателям и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно – оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно – оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

Добытым полезным ископаемым в целях налогообложения признается:

- продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случаи отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия); 

- продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка рассыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В статье 337 НК РФ приведен перечень видов полезных ископаемых (они сведены в 16 групп по химическим, физическим и иным свойствам), при добыче которых исчисляется и уплачивается НДПИ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемого из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого (статья 338 НК РФ). При этом есть несколько особенностей.

Так, налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в единицах массы, объема).

По всем другим полезным ископаемым налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Размеры налоговых ставок и порядок их применения в зависимости от вида полезного ископаемого и условий добычи определяет статья 342 НК РФ.  

Налоговые ставки (отличные от нулевой), применяемые при добыче различных полезных ископаемых, указаны в пункте 2 статьи 342 НК РФ. Самая низкая из них – 3,8% - применяется при добыче калийных солей. А самая высокая – 8% - установлена при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; мн6огокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (т. е. календарного месяца) по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

НДПИ уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).

Обязанность представления налоговой декларации возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. При этом декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [9, с. 50].

Всему вышеперечисленному можно сделать краткий вывод, который представлен в таблице 2.1.

                                                                                                    Таблица 2.1

Элементы НДПИ

 

Основные элементы налога	Сущность налога
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая база	Стоимость добытых полезных ископаемых; при добыче нефти, газа – количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении
Объект налогообложения	Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добывающего производства, добытые из недр за пределами территории РФ
Налоговая ставка	Различаются по видам добываемых полезных ископаемых.
Налоговый период	Календарный месяц

 

Для более полного представления о механизме уплаты и исчисления НДПИ, необходимо подробнее рассмотреть также и способы оценки полезных ископаемых, а точнее, методические основы экономической оценки полезных ископаемых, о чем и пойдет речь в следующем пункте.