Тема 11. Учет материально-производственных запасов

Товарно – материальные запасы (ТМЗ) – это активы в виде:

1.Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, изделии, топлива, тары, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве и при выполнении продукции работ и услуг.  

 2.Незавершенное производство,

 3.Готовой продукции,

 4.Товары предназначенные для продажи.

Основные задачи учета ТМЗ.

1.Контроль за своевременным и полным оприходованием ТМЗ в местах хранения.

2.Своевременное и полное документирование всех операций по их движению

3. Контроль за исполнением складских запасов

4. Выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов.

5. Получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

6. Учет и контроль использования ТМЗ в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов, отдельных видов сырья и материалов незавершенного производства.

7. Обеспечение сохранности, предотвращение хищения, порчи и потери ТМЗ, а также определение границ материальной ответственности персонала организации.

8. Организация системы аналитического и синтетического учета облегчающие быстрое получение и отпуск ТМЗ, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствие новым условиям производства.

 Классификация ТМЗ по функциональной роли и назначению в процессе производства. Все запасы подразделяются:

1.Основные – материалы вещественно входящие в изготавливаемую продукцию, образуя ее материальную основу.

2.Вспомогательные – материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных они не создают вещественной основы производственной продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалом для придания продукции необходимых качеств, либо они содействуют производственному процессу.

 Для цели оценки ТМЗ в организации занимающейся производством запасы подразделяются на 3 вида:

1. запасы, которые представлены сырьем, материалами, топливом, тарой и тарными материалами, запасные части, полуфабрикаты.

2. незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары, требует их дальнейшей переработки, следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. К незавершенному производству включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

3. готовая продукция – законченный производителем, полностью обработанные прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформление приемосдаточной документации, предназначенные для реализации, а также выпуск П,Р,У.

 Учет всех видов ТМЗ ведется на счетах 2 раздела. По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открывать необходимое количество субсчетов.

При оценка ТМЗ по себестоимости –в себестоимость ТМЗ включает затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы связанные с их доставкой к месту хранения и приведения в надлежащее состояние. Оценка ТМЗ по наименьшей себестоимости и чистой себестоимости реализации представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.

В соответствии с СБУ № 7 применяют 4 метода оценки ТМЗ.

1. Метод средневзвешенный предполагает что стоимость ТМЗ это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца + стоимость поступивших – стоимость выбывших запасов в течении месяца.

2 метод. Метод оценки запасов по ценам первых покупок(ФИФО). Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются в том же порядке, что и закупаются. Первый пришел, первый ушел.

3 метод. Метод оценки запасов по ценам последних покупок.(ЛИФО) Суть этого метода заключается в том, что сначала продаются запасы по ценам последних покупок, то есть последний пришел, первый ушел.

4 метод. Метод специфической идентификации. Предполагает расчет себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми товарами, предназначенных для специальных проектов или заказов.. При использовании данного метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы ТМЗ проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях:

ü На складе

ü На станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо.

 Приемку ТМЗ со склада поставщика осуществляет материально ответственное лицо, предприятия – покупателя (получателя) ТМЗ. На складе поставщика ТМЗ получают в том случае, если поставщик и покупатель находится в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество ТМЗ. Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица для представительства от его имени, выдаваемые им другому лицу.

Доверенность выдается лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок действия доверенности подписывает руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Перечень ТМЗ подлежащих получению со склада поставщика записывается на обратной стороне доверенности. В случае, когда ТМЗ подлежит получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты всех накладных. Если товары подлежат получению доверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе. Материально ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день после каждого получения ТМЗ независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или по частям, предъявляет документы в бухгалтерию о выполнении поручений о сдаче ТМЗ на склад. Неиспользованные доверенности возвращают доверителю по истечению срока на следующий день, они хранятся до конца отчетного периода у лица ответственного за их выдачу и регистрацию, потом аннулируются. 

Поставщиком при отпуске ТМЗ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в трех экземплярах с указанием в ней номера доверенности и даты выдачи. При этом один экземпляр накладной передают получателю ТМЗ, второй – прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском ТМЗ, третий – передают в бухгалтерию. Отпуск ТМЗ отправителя по доверенности не рекомендуется производить в случаях:

1. Предъявления доверенности с незаполненным реквизитом или же поправками.

2. Отсутствия документа удостоверяющего личность получателя

3. Окончания срока на который была выдана доверенность

4. Получения сообщения от субъекта, выдавшего доверенность об ее анулированности

5. Прекращение деятельности субъекта от имени которого выдана доверенность

Предприятия могут производить закуп у населения. В этом случае материально ответственное лицо покупателя, осуществляющего закуп должно составить закупочный акт указав в нем ФИО, РНН продавца.

Основными документами служащими основанием для оприходования ТМЗ.

1. Счет фактура – в ней указаны его порядковый номер и дата доставки, наименования адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о поставки на учет по налогу на НДС, наименование поставщика ТМЗ их количество стоимостью без НДС, сумма акциза по подакцизным ТМЗ, ставка на НДС, стоимость ТМЗ с НДС.

2. Товарно – транспортная накладная

3. Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар.

4. Акт о приемке ТМЗ – составляется при приемке материалов поступающих без документов.

5. Акт о недостачах и потерях ТМЗ в процессе заготовления хранения в производстве – является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранение запасов и возмещений стоимости за счет виновных лиц.

6. Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли – служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемке запасов

7. Акт о порче, ломе материалов – применяют при учете запасов после уценки или списанию впоследствии допущенной на предприятии боя, порчи

8. Акт о потерях материалов в пределах естественной убыли. При поступлении на склады субъекта, от поставщиков ТМЗ на которую установлена нормы естественной убыли.