Налог на игорный бизнес: общие условия применения, Субъекты, Объекты

 

Общая характеристика налога на игорный бизнес

Пункт 1 ст. 2 Общей части НК предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности налоговой обязанности плательщика. Исходя из смысла указанной нормы, установить налог – это не только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известно обязанное лицо, размер налоговой обязанности, порядок ее исполнения, а также иные необходимые для ее исполнения элементы. В связи с этим, установить налог – это значит установить и определить все элементы его правовой конструкции для признания налога законно установленным средством платежа [6, с. 178].

В юридической и экономической литературе принято различать существенный и факультативные (дополнительные) элементы налога. Те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, и, соответственно, налог не должен взиматься, называются существенными элементами налога. К факультативным относятся те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности. В то же время дополнительные элементы детализируют специфику конкретного налога, создают завершенную и полную систему правовой конструкции налогового платежа. В учебной и монографической литературе авторы выделяют весьма широкий спектр элементов налога. Так, С. Г. Пепеляев достаточно расширительно подходит к определению существенных элементов юридического состава налога, относя к ним следующие:

- налогоплательщик (субъект налога);

- объект налога;

- предмет налога;

- масштаб налога;

- метод учета налоговой базы;

- налоговый период;

- единицу налогообложения;

- тариф ставок;

- порядок исчисления налога;

- отчетный период;

- сроки уплаты налога;

- способ и порядок уплаты налога [19, с. 140].

К факультативным элементам автор относит:

- порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога

- ответственность за налоговые правонарушения.

В то же время практически все специалисты, занимающиеся проблемами налогообложения, акцентируют свое внимание на необходимости закрепления в налоговом законодательстве существенных элементов налога как одного из условий законности его установления. Как отмечают Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев, налог может считаться законно установленным только в случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства [19].

Выделение обязательных элементов налога и закрепления их в законодательстве обусловлено особой важностью отношений в сфере налогообложения, поскольку они затрагивают материальные (в данном случаи и личные) интересы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 5 ст. 6 Общей части НК, налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка (ставки);

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты [9].

В необходимых случаях в акте налогового законодательства могут также предусматриваться налоговые льготы (как самый распространенный факультативный элемент налога) и основания для их использования, а также иные элементы налога.

Каждый из элементов налога имеет самостоятельное юридическое значение, играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную функцию, поскольку последствием ненадлежащего определения какого-либо из элементов может стать не только конфликтность ситуации между публичными и частными субъектами, но и возможность неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности уплаты налога на вполне законных основаниях.