Субъекты налога на игорный бизнес

Плательщик налога является основополагающим элементом, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в рамках конкретного плательщика.

В соответствии со ст. 13 Общей части НК плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) [9].

Существует несколько классификаций налогоплательщиков.

1. В зависимости от статуса лица:

- физические лица;

- юридические лица.

2. В зависимости от резиденства:

- резиденты;

- нерезиденты.

Если классификация в зависимости от статуса лица, как правило, не вызывает сложностей, то для определения резиденства лица используют различного рода тесты (например, тест места расположения привычного жительства, тест гражданства, тест деловой репутации).

Приведенная классификация является наиболее общей, типичной для описания круга субъектов налога. Она может быть более детализированной, например юридических лиц можно разделить также в зависимости от организационно-правовой формы, от формы собственности, от вида осуществляемой деятельности [26, с. 100].

Важное значение для распределения налогового бремени имеет понятие «носитель налога», которое близко к понятию «субъект налога». Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налога, т. е. это лицо, которое выступает фактическим плательщиком вместо юридического (лицо, перечисляющее налоговые платежи в бюджет). Например, потребитель, приобретая подакцизную продукцию, фактически возмещает ее производителю сумму уплаченного им акциза.

Плательщиками налога на игорный бизнес согласно ст. 306 Особенной части НК признаются организации и индивидуальные предприниматели [10].

Под организациями в данной статье понимаются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.

Под физическими лицами в данной статье понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства (подданства).

Плательщики в части доходов, полученных от игорного бизнеса, в соответствии со ст.307 НК, освобождаются от:

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налога на прибыль - для организаций;

- подоходного налога с физических лиц - для индивидуальных предпринимателей.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК [10].

Таким образом, под субъектом налогообложения в игорном бизнесе понимаются юридические лица, которые на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области организации игорного бизнеса проводят азартные игры и (или) принимают ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).