Глава 3 Влияние гражданского законодательства на организацию системы банковских расчетов с использованием банковских пластиковых карт

Банковские карты - продукт англо-американской банковской системы. Исторически сложилось так, что российские банки при проведении операций с банковскими картами руководствуются пра­вилами и инструкциями международных платежных систем, сфор­мированных на основе норм национального законодательства зару­бежных стран. Поэтому они строят свои отношения, как правило, на основе принятой в банковской практике этих зарубежных стран сис­темы «генеральных соглашений», «соглашений о сотрудничестве» и других сделок, прямо не предусмотренных нормами о договорах ГК РФ. Сложилось мнение, что это «печать» особой специфики опе­раций с банковскими картами[3].

Структура договорных связей участников расчетов:

1) Отношения между расчетным агентом и процессинговой компанией платежной системы строятся на основе заключенного в соответствии с гл. 45 ГК РФ договора банковского счета, но с учетом особенностей взаимоотношений сторон, таких, как возмездное предоставление расчетному агенту права проводить расчеты между участниками системы и обязанности уплаты им своеобразного вступительного взноса.

2) Между процессинговой компанией и юридическим лицо
осуществляющим итоговый процессинг, заключается договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). Отношения между субъектами полностью соответствуют заложенной в гражданском законодательстве системе распределения прав и обязанностей сторон по такому договору.

3) Между процессинговой компанией и банком-эмитентом, получающим статус участника платежной системы, заключается договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ). При этом в соответст­вии со ст. 1029 ГК РФ договор может содержать право банка-эмитента разрешать третьим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав на условиях субконцессии.

4) Между процессинговой компанией и банком-эквайрером, получающим статус участника платежной системы, также заключается!
договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ), на основе которо­го банку-эквайреру на возмездной основе передается: право обслуживать банковские карты; охраняемая коммерческая информация;
знак обслуживания; соответствующие компьютерные технологии.
Такой договор может содержать право эквайрера разрешать использование названных исключительных прав третьим лицам на условиях субконцессии.

5) Отношения между расчетным агентом и банком-эквайрером
(или банком-эмитентом), имеющим статус участников данной пла­тежной системы, строятся на основе договора банковского счета (гл.
45 ГК РФ).

6) Между банком-эмитентом, являющимся (или не являющим­ся) участником платежной системы, и лицом, приобретающим банковскую карту, также заключается договор банковского счета (гл. 45 ГК РФ).

7) Отношения между банком-эмитентом, осуществляющим
деятельность по эквайрингу, и предприятием торговли (услуг) заключается смешанный договор (ст. 421 ГК РФ), содержащий поло­жения договора банковского счета и договора возмездного оказания
услуг (когда предприятие торговли за вознаграждение обслуживает
(принимает к оплате) определенный тип банковских карт), а также
элементы предусмотренных гражданским законодательством догово­ров, регулирующих возмездное предоставление банком в аренду или
собственность предприятию торговли (услуг) необходимого оборудования (POS-терменалов), их наладку и обслуживание.

8) Другой вариант – заключение между банком и предприятиями торговли (услуг) договора о совместной деятельности или договора простого товарищества (гл. 55 ГК РФ) с учетом перечисленных вы-ше условий.

9) Между банком-эмитентом, имеющим статус участника пла­тежной системы, и банком-эмитентом, не имеющим такого статуса, заключается договор субконцессии (ст. 1029 ГК РФ) со стандартным для него набором условий.

10) Отношения между банком-эквайрером, имеющим статус участника платежной системы, и банком-эквайрером, не имеющим такого статуса, могут закрепляться договором банковского счета (Гл. 45 ГК РФ).

В качестве иного варианта нам представляется возможным за­ключение между участниками операций с банковскими картами, об­ращающимися в рамках одной платежной системы, договора просто­го товарищества (договора о совместной деятельности). С одной сто­роны, такой договор не создает нового юридического лица (это специ­фика российского гражданского законодательства), с другой — за­мыкает участников расчетов в единую организационную производст­венную структуру[4].

Договор простого товарищества устанавливает общие принципы взаимодействия участников расчетов, закрепляет их правовую связь, упорядочив функционирование международной (в российской ее час­ти) или отечественной платежной системы.

Затем между участниками платежной системы заключаются договоры, необходимые для проведения конкретных операций — составляющих элементов системы расчетов (например, договоры об открытии банковских счетов, договоры о размещении банковских вкладов). Между банком-эмитентом и лицом, приобретающим бан­ковскую карту (клиентом), заключается договор о выдаче банков­ской карты, носящий смешанный характер (ст. 421 ГК РФ). По на­шему мнению, такой договор содержит элементы договора банков­ского счета, предусмотренного ГК РФ, и договора об осуществлении Расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковской карты, предусмотренного Положением № 23.

При использовании предлагаемой схемы договорных связей налогообложение участников такой совместной деятельности будет осуществляться с учетом следующих особенностей.

Обязанность по уплате налогов возникает у каждого участника, исходя из установленной договором доли в реализуемых товарах (работах, услугах), подлежащих налогообложению. В то же время согласно гл. 25 НК РФ передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простого товарищества не является реализацией товаров (работ, ус луг).

В случае, если хотя бы одним из участников простого товарище­ства является российская организация либо физическое лицо — ре­зидент Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов та­кого товарищества осуществляется российским участником, незави­симо от того, кто в соответствии с договором о совместной деятельно­сти ведет дела простого товарищества. Участник простого товарище­ства, осуществляющий такой учет, обязан нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода определять до­ход каждого участника простого товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в доходе всего простого товари­щества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов участ­ник, осуществляющий их учет, обязан сообщать каждому участнику этого простого товарищества в срок до 15-го числа месяца, следую­щего за отчетным (налоговым) периодом.

В соответствии с п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от уча­стия в простом товариществе, включаются в состав внереализацион­ных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Что касается налога на добавленную стоимость, то гл. 21 НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей налогообложения при вы­полнении договора о совместной деятельности. Оно осуществляется в общем порядке.

Вместе с тем в соответствии со ст. 26 НК РФ участники договора простого товарищества могут исполнять обязанность по уплате нало­гов и сборов через одного уполномоченного ими участника платеж­ной системы (уполномоченного представителя). В этом качестве мо­жет выступать, например, процессинговая компания (головная ком­пания платежной системы).

При определении порядка уплаты участниками платежной сис­темы налога на имущество следует руководствоваться положения­ми гл. 30 («Налог на имущество организаций») НК РФ. Каждый из субъектов расчетов с банковскими картами будет учитывать иму­щество, внесенное в качестве вклада, а также долю в имуществе, созданном в ходе совместной деятельности, и уплачивает налог, самостоятельно исходя из стоимости принадлежащего ему имуще­ства.

Кроме того, в договоре должно быть обусловлено, что в соответ­ствии со ст. 1043 ГК РФ продукция, создаваемая в процессе деятель­ности простого товарищества, не является общей долевой собствен­ностью его участников[5].