Глава 2 Особенности структуры расчетных правоотношений, формирующихся при использовании банковских пластиковых карт

Отношения, складывающиеся в сфере операций с банковскими картами, преимущественно строятся на договорной основе. При этом одной из проблем становится налогообложение сторон, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 421 ГК РФ они заключают договоры, как пре­дусмотренные, так и не предусмотренные действующим граждан­ским законодательством.

Основная структура договорных связей участников правоотно­шений представляется следующей.

Процессинговая компания и расчетный агент заключают дого­вор, в соответствии с которым кредитная организация — расчетный
агент принимает на себя обязанность обеспечивать проведение взаиморасчетов по операциям с использованием банковских карт данной
платежной системы. Для целей налогообложения нам интересны
следующие аспекты взаимоотношений сторон данного договора:

· возмездное предоставление процессинговой компанией данной платежной системы права кредитной организации выполнять свои функции расчетного агента;

· возмездное оказание кредитной организацией — расчетным аген­том банковских услуг в виде открытия и ведения банковских счетов процессинговой компании.

Процессинговая компания и банк-эмитент, получивший ста­тус участника платежной системы, заключают соглашение, в соответ­ствии с которым эмитенту предоставляются права на эмиссию бан­ковских карт и /или на эквайринг в отношении данных банковских
карт. Для целей налогообложения нам интересны следующие аспек­ты взаимоотношений сторон данного договора:

· осуществление кредитной организацией в пользу процессинговой компании платежей, взимаемых на постоянной основе в соответствии с правилами, действующими в данной платежной системе;

· возмездное предоставление процессинговой компанией кредит­ной организации права осуществлять эмиссию и эквайринг банков­ских карт;

· совершение кредитной организацией платежей процессинговой компании за право пользования товарным знаком данной платежной системы.

Процессинговая компания и юридическое лицо, осуществ­ляющее итоговый процессинг по операциям с банковскими картами, заключаются соглашения, в соответствии с которым данное юридическое лицо принимает на себя обязанность по сбору, обработке и пере­даче в пользу процессинговой компании информации для участников расчетов платежной системы по операциям с банковскими картами. Для целей налогообложения нам интересны следующие аспекты взаимоотношений сторон договора:

· возмездное предоставление процессинговой компанией указан­ному юридическому лицу права осуществлять итоговый процессинг по операциям с банковскими картами данной платежной системы;

· возмездное оказание этим юридическим лицом услуг по сбору, обработке и передаче процессинговой компании информации для участников расчетов по соответствующим операциям с банковскими картами.

Процессинговая компания и банк-эквайрер, получивший ста­тус участника платежной системы, заключают соглашение, в соответствии с которым эквайреру предоставляется право обслуживать банковские карты без права проведения их эмиссии. Для целей на­логообложения нам интересны следующие аспекты взаимоотноше­ний сторон данного договора:

· возмездное предоставление процессинговой компанией права кредитной организации осуществлять эквайринг банковских карт;

· совершение кредитной организацией в пользу процессинговой компании платежей, взимаемых на постоянной основе в соответст­вии с правилами, действующими в данной платежной системе.

Расчетный агент и банк-эквайрер (или банк-эмитент), имеющий статус участника платежной системы, заключают договор, в соответствии с которым расчетный агент принимает на себя обязанность по открытию и ведению корреспондентских счетов эквайрера (или эмитента), а также по принятию депозитов, размещаемых эк­вайрером (эмитентом) у расчетного агента в порядке обеспечения ими своих обязанностей перед процессинговой компанией платеж­ной системы. Для целей налогообложения нам интересны следую­щие аспекты взаимоотношений сторон данного договора:

· возмездное оказание расчетным агентом банковских услуг по открытию и ведению корреспондентских и депозитных счетов эквай­рера;

· платежи расчетного агента за пользование денежными средства­ми эквайрера, размещенными на его счетах, открытых у расчетного агента.

Банк-эмитент (являющийся или не являющийся участником
данной платежной системы) и лицо, приобретающее банковскую
карту, заключают договор, в соответствии с которым эмитент обязу­ется предоставить клиенту банковскую карту и обслуживать опера­ции клиента, совершаемые с использованием банковской карты, в том числе путем проведения операций по счету клиента, открытому в кредитной организации-эмитенте. Для целей налогообложения нам интересны следующие аспекты взаимоотношений сторон данного до­говора:

· возмездное предоставление банковских услуг по открытию и ве­дению банковских счетов клиента;

· изготовление и передача в безвозмездное пользование клиента банковской карты;

· совершение клиентом платежей в пользу кредитной организации в качестве оплаты ее услуг, содержание которых не подпадает под определение банковских операций;

· платежи клиенту кредитной организацией за пользование его деньгами, находящимися на банковских счетах, открытых в данной кредитной организации.

Банк-эмитент, осуществляющий деятельность по эквайрингу (или банк-эквайрер, не занимающийся эмиссией банковских
карт), и предприятие торговли (услуг) заключают договор об обслуживании держателей банковских карт, предусматривающий: а) обязанность предприятия торговли (услуг) принимать документы, составленные с использованием определенного типа банковских карт в
качестве надлежащего исполнения обязательства, возникшего в результате приобретения товаров, работ, услуг; б) обязанность эквайрера по возмещению предприятию торговли стоимости реализован­ных товаров, работ, услуг. Для целей налогообложения нам интерес­ны следующие аспекты взаимоотношений сторон данного договора:

· предоставление эквайрером предприятию торговли возмездных банковских услуг;

· предоставление эквайрером предприятию торговли возмездных услуг, связанных с установкой, обучением персонала и обслужива­нием специальных устройств (РО5-терминалов).

Банк-эмитент, участник платежной системы, и банк-эми­
тент, не имеющий такого статуса, заключают договор, в соответствии
с которым эмитент, не имеющий статуса участника системы, приоб­ретает право на эмиссию банковских карт данной системы и на полу­чение услуг по процессингу и клирингу. Для целей налогообложе­ния нам интересны следующие аспекты взаимоотношений сторон
Данного договора:

· предоставление эмитентом, участником платежной системы, в пользу эмитента, не имеющего такого статуса, возмездных услуг по открытию и ведению корреспондентских и депозитных счетов;

· предоставление эмитенту, не имеющему статуса участника пла­тежной системы, возмездных услуг по изготовлению банковских карт и передаче последних во временное пользование;

· оказание возмездных услуг, не подпадающих под определение банковских операций, эмитенту, не имеющему статуса участника пла­тежной системы;

· совершение платежей эмитенту, не имеющему статуса участника платежной системы, за пользование его денежными средствами, на­ходящимися на счетах, открытых у эмитента, обладающего таким статусом.

Банк-эквайрер - участник данной платежной системы и банк-эквайрер, не имеющий такого статуса, заключают соглашение, в соответствии с которым эквайрер, не имеющий статуса участии» системы, принимает на себя обязанность выдавать наличные денеж­ные средства по требованию держателей банковских карт, не являю­щихся его клиентами, а эквайрер — участник данной платежной сис­темы обязуется возместить ему эти средства. Для целей налогообло­жения нас интересует оказание банковских услуг на возмездной основе по открытию и ведению корреспондентских счетов эквайрера, не имеющего статуса участника данной платежной системы[2].