2020-01-14
131
Подоходный налог – это основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от валового дохода за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
В отличие от Республики Молдова, в ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.
Налоговый период по подоходному налогу является календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для вновь созданных предприятий налоговым периодом считается период со дня регистрации предприятия до окончания календарного года. Для ликвидируемых или реорганизуемых предприятий налоговым периодом считается период с начала календарного года до дня исключения предприятия из Государственного регистра.
Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, за исключением товариществ, определенных в пункте 9) статьи 5 НК, получающие в течение налогового периода доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также юридические лица, получающие доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, и физические лица, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова. Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход, полученный из всех источников.
|
|
|
Объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный юридическим или физическим лицом из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход, полученный юридическими лицами из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, и инвестиционный и финансовый доход, полученный физическими лицами из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые эти лица имеют право.
В валовой доход включаются:
а) доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности;
b) доход от деятельности товариществ, полученный членами товариществ, и доход, полученный акционерами инвестиционных фондов согласно положениям главы 9 НК;
с) плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;
d) доход от сдачи имущества в аренду;
е) прирост капитала, определенный в части (7) статьи 37 НК;
|
|
|
f) прирост капитала над его потерями, не учтенный в других видах дохода;
g) доход, получаемый в виде процентных начислений;
h) роялти (периодические платежи);
i) аннуитеты, в том числе полученные на основе международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова; страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования и сострахования и не использованные согласно статье 22 НК. Исключением являются предусмотренные пунктом a) статьи 20 НК;
j) доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика;
k) государственные дотации, премии и призы, не определенные специально как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих эти выплаты;
l) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию;
m) дивиденды, за исключением уплачиваемых в пользу физических лиц-резидентов, относящиеся к налоговым периодам до 1 января 2008 года;
n) доходы, полученные в соответствии с законодательством вследствие уплаты неустойки, в виде возмещения неполученного дохода, а также вследствие удержания или возврата задатка;
о) другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах.
Ставки налога. Общая сумма подоходного налога определяется:
а) для физических лиц, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, – в размере:
– 7 процентов годового облагаемого дохода, не превышающего 25200 леев;
– 18 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 25200 леев;
b) для юридических лиц - в размере 0 процентов облагаемого дохода;
с) для крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей – в размере 0 процентов облагаемого дохода.
К облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся:
а) выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию;
b) аннулированная сумма долга работника перед работодателем;
с) доплаты, осуществляемые работодателем к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;
d) процентные начисления, полученные как результат превышения базисной ставки, установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному; году:
е) затраты работодателя по предоставлению имущества работнику для использования в личных целях;
f) взносы в пенсионные фонды, за исключением взносов в квалифицированные пенсионные фонды, предусмотренные частью (1) статьи 64 и статьей 69 НК.
Вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности
Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Лимиты и порядок отнесения затрат на страхование к разрешенным к вычету расходам, связанным с предпринимательской деятельностью, в целях налогообложения устанавливаются Правительством.
Если расходы, понесенные налогоплательщиком, состоят из расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и личных расходов, то разрешается вычет только в случае, если расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, преобладают над личными расходами, и только той части расходов, которые непосредственно относятся к осуществлению предпринимательской деятельности.
Вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Правительством.
|
|
|
Не разрешается вычет сумм, уплаченных за приобретение земли и за приобретение собственности, на которую начисляется износ (амортизация) и к которой применяются статьи 26, 28 и 29 НК, или за приобретение основных средств со сроком службы более одного года.
Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.
Не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения, также не разрешается вычет расходов, если налогоплательщик не может документально подтвердить, что они были понесены в определенном размере в соответствии с порядком, установленным Правительством.
Вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.
Допускается вычет расходов, связанных с безвозмездной передачей собственности в соответствии с решением Правительства или уполномоченных органов местного публичного управления.
Согласно законодательству также разрешается вычет любого безнадежного долга, если он образовался в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Финансовым учреждениям разрешается вычет отчислений на скидки на потери по активам, условным обязательствам, размер которых определяется в соответствии с регламентом, утвержденным Национальным банком Молдовы. При исчислении размера скидок на соответствующие потери, в расчет не включаются льготные кредиты, потери по которым компенсируются за счет уменьшения подоходного налога, подлежащего внесению в государственный бюджет, или за счет средств государственного бюджета.
Микрофинансовым организациям разрешается вычет резервов на покрытие возможных потерь по займам и процентным начислениям, размер которых определяется в соответствии с внутренними положениями о классификации займов и формировании резервов для покрытия возможных потерь по займам и процентным начислениям.
|
|
|
Банкам, допущенным Национальным банком Молдовы к формированию и обязанным участвовать в формировании средств Фонда гарантирования депозитов в банковской системе, разрешаются вычеты обязательных годовых платежей, первоначальных взносов, ежеквартальных взносов и специальных взносов банков в упомянутый фонд, установленных Законом о гарантировании депозитов физических лиц в банковской системе N 575-XV от 26 декабря 2003 года.
Перенесение убытков на будущее.
Если в налоговом году расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, превышают валовой доход налогоплательщика в данном году, то сумма убытков от этой деятельности переносится последовательно в равных долях на пять последующих лет. Сумма, перенесенная на какой-либо из налоговых годов, следующих за годом, в котором сложились убытки, равна всей сумме убытков, уменьшенной на общую сумму, разрешенную как вычет в каждом из четырех последующих лет. Если налогоплательщик понес убытки в более чем одном году, то настоящая статья применяется к таковым убыткам в порядке, в котором они были понесены.
Освобождения и другие вычеты
Каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на личное освобождение в размере 6300 леев в год. Личное освобождение составляет 10000 леев в год для следующих лиц:
а) заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;
b) инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;
с) родителей или супруги (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;
d) ставших инвалидами вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;
e) инвалидов войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II группы;
f) пенсионеров - жертв политических репрессий, впоследствии реабилитированных.
Освобождение для супруги (супруга)
Физическое лицо – резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере 6300 леев в год (или 10000 лей в год в вышеперечисленных случаях) при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.
Освобождение на иждивенцев
Налогоплательщику (физическому лицу – резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере 1560 леев в год, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет 6300 леев в год.
Другие вычеты
Налогоплательщик-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, но не более 10 процентов облагаемого дохода. В этих целях облагаемый доход налогоплательщика определяется без учета предоставляемых ему освобождений, предусмотренных настоящей главой.
Разрешается вычет затрат, связанных с инвестированием, в соответствии с НК, а также вычет обязательных взносов в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течение налогового года в размерах, установленных законодательством.
Разрешается вычет в установленных законодательством размерах сумм взносов на обязательное медицинское страхование, исчисленных работодателем, а также сумм взносовобязательного медицинского страхования,уплаченных застрахованными физическими лицами в соответствии с законодательством, а также вычет обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования, уплаченных физическими лицами в течение налогового года в размерах, установленных законодательством.
Налоговые зачёты
Налогоплательщики в пределах налогового года имеют право на зачет в подоходном налоге:
а) сумм, удержанных с них в течение данного налогового года в соответствии с НК;
b) суммы, удержанной согласно статье 80 НК, в случае, если налогоплательщик является юридическим лицом;
с) выплат, произведенных в течение данного налогового года в соответствии со ст. 84 НК;
d) уплаченных за пределами РМ налогов, зачет которых разрешен в соответствии со ст. 82 НК для выплаченных или начисленных сумм, относящихся к тому же налоговому году.
Если зачеты, на которые налогоплательщик имеет право, превышают общую сумму подоходного налога, исчисленную согласно статье 15 НК, налоговый орган осуществляет погашение налогового обязательства путем компенсации согласно статье 175 НК и, в случае необходимости, - возмещения на счета согласно статье 176 НК.
Налогоплательщик имеет право на зачет подоходного налога, уплаченного в любом иностранном государстве, если такой доход подлежит налогообложению также в Республике Молдова. Зачет подоходного налога может быть произведен при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) подоходного налога за пределами Республики Молдова, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства, с переводом на государственный язык.
Представление декларации о подоходном налоге
Декларацию о подоходном налоге имеют право представлять все налогоплательщики.
Декларацию о подоходном налоге обязаны представлять:
а) физические лица - резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога;
b) физические лица - резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), не имеющие обязательства по уплате налога, но:
– получающие налогооблагаемый доход из источников, отличных от заработной платы, превышающий личное освобождение в размере 6300 леев в год;
– получающие налогооблагаемый доход в виде заработной платы, превышающий 25200 леев в год, за исключением лиц, получающих доход в виде заработной платы на одном месте работы;
– получающие налогооблагаемые доходы как в виде заработной платы, так и из любых других источников, превышающие 25200 леев в год;
c) юридические лица - резиденты (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы, арендные предприятия, государственные и муниципальные предприятия, включая их объединения; инвестиционные фонды и частные учреждения, осуществляющие деятельность в сфере финансов, здравоохранения, образования, науки и культуры; общественные объединения, фонды, общественно-политические организации, профсоюзные организации, религиозные организации, объединения работодателей, организации адвокатов и нотариусов, включая их объединения; другие организации, предусмотренные законодательством), за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога;
d) организационные формы-резиденты со статусом физического лица согласно законодательству, а также лица, управляющие наследством в соответствии со статьей 17 НК;
e) постоянные представительства нерезидента в Республике Молдова независимо от наличия обязательств по уплате налога;
Декларация о подоходном налоге заполняется в соответствии с инструкциями Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов по утвержденной ею форме и представляются Государственной налоговой службе не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных частями НК. В случае обнаружения налогоплательщиком после 31 марта в представленной налоговым органам декларации или документе о доходах товарищества ошибок, которые приводят к необходимости внесения корректировок в налоговую декларацию или документ о доходе товарищества, налогоплательщик имеет право представить в соответствии с настоящим кодексом исправленную налоговую отчетность.
Декларация, отчет или другие документы, которые представляются в Государственную налоговую службу в соответствии с положениями настоящего раздела, должны быть составлены и подписаны по установленным этой службой правилам и формам.
Каждое лицо, получающее доход или производящее выплаты, облагаемые налогом в соответствии с настоящим разделом, использует присвоенный (полученный) фискальный код в порядке, предусмотренном настоящим кодексом и другими принятыми в соответствии с ним нормативными актами, в целях учета налогоплательщиков.
Пример заполнения Декларации о Подоходном Налоге приведён в Приложении 3. «Заполнение декларации по подоходному налогу на примере предприятия SRL «Alit».
Сроки, порядок, форма и место уплаты налога
Налогоплательщик, который обязан представить декларацию о подоходном налоге, уплачивает (без дополнительного требования со стороны Государственной налоговой службы) подоходный налог не позднее установленного для представления декларации срока (без учета его продления). Порядок, форма и место уплаты налога регламентируются в положениях, приказах и инструкциях Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов.
При получении извещения или требования Государственной налоговой службы указанная в нем сумма налога, пени и штрафов по нему уплачивается налогоплательщиком не позднее установленного в этих документах срока и по указанному в них адресу. Извещение или требование, направляемое Государственной налоговой службой налогоплательщику, вручается ему лично или пересылается ему по почте на последний адрес, указанный в налоговом регистре Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов.
Из общего числа экономических агентов, зарегистрированных в Кишинёве на 31.12.2009, обязаны представить декларацию по подоходному налогу фактически 40511 агентов. Ниже конкретная информация по сектору Центр.
Таблица 16. Информация о представлении деклараций по подоходному налогу экономическими агентами по сектору Центр
| Сектор | Кол-во агентов, которые должны были представить декларацию | Кол-во агентов, которые представили декларации VEN08/UNIF07 | Кол-во агентов, которые не представили декларацию | Уровень представления деклараций(%) |
| Центр | 8850 | 7769/763 | 318 | 96,4 |
По данным Таблицы 16 видно, что уровень представления деклараций по подоходному налогу экономическими агентами по сектору Центр достаточно высок, но всё же не достигает 100%.
На дату 30.09.2010 были подвергнуты проверкам 38456 физических лиц, граждан РМ, согласно налоговым обязательствам по их подоходному налогу, среди которых 26697 человек - за 2007 год, 11616 человек – за 2008 год,143 человека – за 2009 год, были рассчитаны дополнительные налоговые расчёты в сумме 5892,85 тыс.лей (2007 год-4263,52 тыс.лей, 2008 год – 1236,27 тыс.лей, 2009 год – 393, 06 тыс.лей) и внесены в бюджет в размере 5185,44 тыс.лей, включительно за 2007 год- 4009,18 тыс.леев, за 2008 год – 1167,26 тыс.леев, за 2009 год – 9,0 тыс.лей.
На дату 30.09.2010 было проверено 77,9% физических лиц из базы данных, у которых есть налоговые обязательства за 2007 год и 44,7% за 2008 год.
По данным Таблицы 13 видно, что поступления от налога на доходы от зароботной платы на 30.09.2010 уменьшились на 6498000 лей по сравнению с этим показателем на 01.09.2010, что отрицательно характеризует работу Налоговой Инспекции. Налоги на другие доходы за этот период возросли на 2015000 лей.
Заключение
С момента создания централизованной налоговой системы Республики Молдова прошло чуть больше 20 лет, и теперь можно говорить о слаженной системе налогообложения, позволяющей привлекать в налоговое поле все больше категорий налогоплательщиков, вводить налоговые льготы, выгодные для государства. Но всё же налоговой системе нашего государства есть к чему стремиться. О нестабильности налоговой системы можно судить и на примере Налоговой Инспекции сектора Центр, где собираемость налогов в 2009 году резко уменьшилась практически по всем категориям, а особенно по таким важным налогам, как НДС и подоходный налог.
Очевидно, что необходимо стремиться к выполнению целей, установленных для обеспечения улучшения существующего положения, роста качества и продуктивности действий, а это в свою очередь требует инициирования комплекса мер, реализации специального стратегического плана, который должен включать совершенствование всех элементов налоговой системы: законодательной базы, культуры налоговых взаимоотношений, технологических процессов, материально-технического обеспечения налоговых органов и др. Эти составляющие тесно связаны между собой. Изменение одних без соответственного совершенствования остальных не приведет к успеху.
Создание эффективной системы налогового администрирования, основанной на научно-методическом центральном аппарате, на специализированных и работоспособных территориальных структурах, на современных информационных технологиях, позволит обеспечить реализацию задач, стоящих перед налоговыми органами, на более высоком уровне.
Перед налоговой службой стоит сложная задача - повысить собираемость налогов. Однако, имеющиеся недоработки в законодательстве (в частности, часто меняющиеся законодательные акты о налогах и сборах), затрудняют практику его применения, обуславливают возникновение спорных ситуаций, появление злоупотреблений, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов.
Библиография
1.Налоговый кодекс Республики Молдова №1163-XIII от 24.04.1997, 2009 года;
2. Конституция Республики Молдова от 29 июля 1994 г.;
3. Отчет о деятельности налоговых органов Республики Молдова за 2009 год (перевод с румынского языка) / Raport anual Serviciul Fiscal de Stat, 2009;
4. Стратегия развития Государственной налоговой службы на 2006-2010 годы;
5. Дернберг Р. Л. «Международное налогообложение» 1997 год;
6. Жидкова Е. Ю. «Налоги и налогообложение» 2007 год;
7. www.fisc.md;
8. www.fiscservinform.md;
9. www.statistica.md.
Приложения
Приложение 1. «Структура Государственной налоговой инспекции по мун. Кишинэу»
Приложение 2. «Заполнение декларации по НДС на примере предприятия SRL «Alit»
Приложение 3. «Заполнение декларации по подоходному налогу на примере предприятия SRL «Alit»
