Учет материальных затрат

 

Сырье, материалы, полуфабрикаты и другие материально-производственные запасы (МПЗ) хранят на складе, иработник склада несет ответственность за то, что материалы доступны для использования; защищены от ухудшения качества, пожара и кражи; экономично хранятся. Запас материалов соответствующего вида должен соответствовать нормативам, установленным администрацией. Учет поступления, отпуска и наличия запасов материалов ведут на карточках складского учета (или в соответствующей компьютерной программе), где регистрируют наименование материала, его код, обычный размер заказа, максимум, минимум и точку заказа, а также информацию о поступлении и отпуске материала.

Закупку материалов осуществляют при наступлении точки заказа.Отдел закупок (ОМТС) в соответствии с требованием на закупку выбирает поставщика, оформляет договор на поставку материалов, перечисленных в заказе. Копии документов направляют в отдел приемки для контроля поступления материалов.

Приемка (получение) материалов осуществляетсяпо количеству мест, массе, качеству согласно документам от поставщика и из отдела закупок. Принятые материалы доставляют на склад, где их оприходуют, проверив соответствие количества и качества данным счета поставщика.

Основным счетом, используемым для учета материально-производственных запасов, служит синтетический счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы» без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер).

Учет материально-производственных запасов на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы».

Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в карточках складского учета материалов (или при помощи соответствующей компьютерной программы) в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований – накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

Отпуск материалов в производство может осуществляться с помощью лимитно-заборных карт или требований на отпуск материалов. Эти документы выполняют две функции: выдают разрешение складскому работнику на выдачу товара и являются основанием для записей в главную книгу и карточку складского учета.

Учет отпущенных в производство материалов должен производиться в стоимостном и натуральном выражении. Определение цены отпускаемых МПЗ служит двум целям:

1) составление отчетности для внешних пользователей (формирование себестоимости реализованной продукции и части оценки запасов (для нереализованной продукции));

2) принятие управленческих решений(оценка затрат будущего периода на материалы для установления цены на продукцию).

Поскольку одни и те же материалы могли быть закуплены по различным ценам и их фактическая стоимость может иметь несколько значений, возникает вопрос – по какой цене их отпускать в производство.

Для целей бухгалтерского и налогового учета как в российской, так в мировой практике определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней (средневзвешенной) себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО).

Применение конкретного способа оценки запасов фиксируется в учетной политике.

Однако с точки зрения принятия управленческих решений, в том числе по ценообразованию, прошлые цены нерелевантны, и более приемлемым для оценки отпускаемых в производство МПЗ является способ ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок). Особый интерес представляет способ НИФО (NIFO, next in – first out). Согласно ему, МПЗ оценивают по цене замещения (текущая рыночная цена).

При большой номенклатуре МПЗ использование цены замещения затруднительно. Поэтому в управленческом учете широко применяетсяметод стандартной (нормативной) стоимости (standard cost), в рамках которого материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их стандартной (нормативной) цене. Различия между реальной и нормативной ценами накапливаются на отдельном счете отклонений.

Также для определения цены на МПЗ представляют интерес возможности системы JIT – just in time (закупки «точно в срок»). Данная система не только сводит к минимуму уровень запасов, затраты на их хранение и внутризаводское перемещение. За счет частых закупок цена отпуска МПЗ будет, скорее всего, весьма близка к стоимости замещения.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства (20, 23, 25, 26) и на другие счета в течение месяца по фактической себестоимости или по учетным ценам.

С целью оценки сохранности запасов проводятся периодическая полная и(или) текущая инвентаризация.При обнаруженииотличия фактического уровня запасов от уровня, зафиксированного в документации (недостача, потеря запасов) количество и стоимость, указанные на соответствующих счетах книги запасов и в карточке складского учета, должны быть уменьшены, и разница отнесена на счет прибылей и убытков.

Для учета отходов отпуск и оценка материалов продолжают без внесения каких-либо поправок, а разница списывают в конце периода; можно также повысить цена отпуска для компенсации предполагаемых потерь.

Затраты на транспортировку по возможности необходимо включатьв закупочную цену материалов, с тем чтобы эти расходы можно было рассматривать как прямые. Если плата за доставку фигурирует в накладной отдельно, то распределение должно производиться в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Если эти расходы незначительны, то можно упростить учет и относить их к общепроизводственным накладным расходам.

Затраты на перемещение материалов внутри предприятияможно включать в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов в зависимости от их количества или веса. Однако это довольно трудоемко, поэтому многие компании включают эти затраты в производственные накладные расходы.