Распределение косвенных затрат

 

Косвенные расходы, понесенные при производстве конкретного вида продукции, невозможно оценить точно. В то же время знание этих расходов необходимо для расчета производственной и полной себестоимости для принятия управленческих решений.

Косвенные затраты распределяют между объектами затрат и объектами калькуляции на основе баз распределения – факторов затрат.

Фактор (драйвер) затрат – операция в процессе деятельности организации, которая ведет к изменению затрат (причина изменения затрат). Критерий правильности выбора базы распределения – наличие причинно-следственной связи между изменением фактора и величиной затрат. Индивидуальные факторы затрат точно распределяют затраты по продуктам.

В то же время зачастую нелегко установить четкую связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом; кроме того, использование индивидуальных факторов распределения – это трудоемкий и дорогой способ. Поэтому на практике чаще используют один общий (единый) фактор распределения всех косвенных затрат, накопленных в подразделении (центре затрат). Он является субъективным, условным, не все затраты обусловлены им. Это приводит к искажению доли косвенных затрат, распределяемых на конкретный объект затрат или объект калькуляции, к погрешности при калькуляции себестоимости и в результате – к ошибкам при принятии управленческих решений.

 

Последовательность распределения косвенных расходов

 

Косвенные расходы образуются как в основных производственных, так и во вспомогательных и обслуживающих подразделениях и на уровне организации в целом. Поэтому распределение косвенных расходов на объекты затрат и объекты калькуляции происходит в несколько этапов.

1. Общие косвенные расходы (общехозяйственные) распределяют между основными, вспомогательными и обслуживающими подразделениями. Основанием для распределения может служить единая ставка распределения или несколько ставок для разных составляющих косвенных затрат (арендная плата, коммунальные платежи – занимаемые площади; амортизация оборудования – балансовая стоимость оборудования; затраты на управление – численность персонала).

2. Расходы вспомогательных и обслуживающих подразделений являются косвенными по отношению к производственным цехам; их распределяют между основными (производственными) подразделениями. Распределение затрат вспомогательных подразделений между центрами производственных затрат может осуществляться следующими способами:

· прямой метод – наиболее простой: затраты вспомогательных подразделений распределяют только между производственными центрами затрат согласно выбранным факторам затрат; деятельность одних вспомогательных подразделений в пользу других не учитывают;

· последовательное распределение косвенных затрат – первыми распределяют затраты того подразделения, которое больше всего работает на пользу других – производственных и вспомогательных; далее по этому же критерию распределяют затраты следующего вспомогательного подразделения между производственными и оставшимися вспомогательными, и т.д.;

· метод взаимного распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений – учитывает взаимное оказание услуг всеми вспомогательными подразделениями другим вспомогательным подразделениям; основан на составлении системы из n уравнений с n неизвестными, где n равно числу вспомогательных подразделений, а коэффициенты при неизвестныхучитывают доли затрат, приходящиеся на оказание услуг другим подразделениям.

Как правило, используют первые два метода, третий является наиболее точным, но и наиболее сложным, его применяют редко.

3. Косвенные расходы каждого производственного подразделения относят на себестоимость продукции.

Распределение осуществляется в две стадии:

1) рассчитывают ставку распределения общепроизводственных расходов делением ОПР на величину базы распределения, например:

;

Общепроизводственные расходы  

Общие часы работы оборудования

2) умножая ставку распределения на величину показателя базы, рассчитывают общепроизводственные расходы, приходящиеся на конкретный объект калькулирования.

Выбор базы распределения накладных расходов

 

База распределения накладных расходов определяется спецификой предприятия, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрат в структуре общих затрат предприятия. Чаще всего в качестве базы распределения используются время, отработанное производственными рабочими или оборудованием или затраты на труд основных производственных рабочих.

Не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная для каждого конкретного случая. Изменение базы распределения и уровня детализации накладных расходов, как правило, приводит к разному вкладу накладных расходов в себестоимость, соответственно, к разным оценкам рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции, при этом разница в оценках рентабельности растет с ростом доли накладных расходов в себестоимости. Поэтому при выборе базы распределения необходимо стремиться к наиболее справедливому распределению накладных расходов по объектам затрат и калькулирования. В то же время выгоды от более подробного распределения накладных расходов должны превосходить связанные с ним затраты.

Некорректное распределение накладныхрасходов по видам продукции и подразделениям может привести к не соответствующему рыночному спросу соотношению цен на отдельные продукты; необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов; неверной оценке деятельности подразделений предприятия.