Глава III. Анализ и принятие управленческих решений

 

Одной из функций управленческого учета является предоставление менеджменту информации для принятия управленческих решений. Управленческие решения можно подразделить на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные решения связаны со значительными инвестициями в основные средства (строительство цехов, покупка оборудования, внедрение новых технологий), они принимаются относительно редко и, как правило, являются необратимыми. Краткосрочные решения касаются текущей деятельности и принимаются регулярно, их можно быстро изменить или отменить. Это решения, касающиеся объема производства и продаж, цены реализации, ассортимента товаров, самостоятельного производства или закупки на стороне и т.д.

Как правило, при принятии управленческих решений имеет место выбор наилучшего варианта из нескольких возможных. Будущие результаты оцениваются по тому, какой из вариантов даст наибольший прирост прибыли. Соответственно, для принятия управленческих решений не подходит классификация затрат, используемая для расчета себестоимости, исторической прибыли и оценки запасов. На первый план выходит зависимость поведения затрат от объема деятельности и их значимость для принятия краткосрочных управленческих решений.

Поведение затрат и анализ безубыточности

Поведение затрат и функция затрат

 

Ключевым моментом для принятия управленческих решений является знание поведения затрат – понимание того, как будут меняться затраты при изменении объема деятельности. Для этого затраты разделяют на переменные и постоянные и определяют драйверы затрат. В качестве драйвера затрат, как правило, выступают различные показатели объема деятельности (единицы выпуска, прямые производственные трудозатраты, машино-часы и партии продукции). Самая важная проблема при оценке затрат – определить,существует ли причинно-следственная связь между ними и драйвером затрат.

Чтобы получить более точный прогноз будущих затрат, необходимо определить соотношения между величиной затрат и объемом деятельности в прошлом. В соответствии с поведением в зависимости от объема деятельности затраты делят на переменные, которые зависят от объема деятельности, и постоянные – они постоянны в краткосрочном периоде в определенном интервале объемов производства. Это так называемый релевантный уровень – тот уровень деловой активности, в рамках которого фактические операции происходят с достаточной степенью определенности: постоянные затраты неизменны, а переменные линейно зависят от объема деловой активности.

Как правило, не представляет труда прогнозирование прямых затрат – материальных и затрат труда. Они непосредственно связаны с объемом деятельности и являются переменными. В то же время общепроизводственные расходы включают как переменные, так и постоянные составляющие: так, например, среди расходов на содержание и эксплуатацию оборудования амортизация постоянна в краткосрочном периоде, а эксплуатационные расходы будут зависеть от объема деятельности. Поэтому встает задача разделения косвенных затрат на постоянные и переменные.

Для оценки поведения затрат используют следующие методы:

· инженерный – на основе взаимосвязей между входом и выходом физических ресурсов;

· экспертный – на основе исследования информации из интервью и анкет специалистов различных подразделений о величине затрат и их драйверах;

· анализ счетов – на основе группировки счетов затрат на переменные, постоянные и смешанные относительно объема производства;

· количественные методы – соотнесение линейной функции затрат с фактическими данными наблюдений прошлых периодов.

Количественные методы основаны на том, что поведение затрат наглядно можно представить в виде функции затрат. Функция затрат – это математическая формула, описывающая поведение затрат при изменении драйвера затрат. Функцию затрат можно представить графически путем соизмерения объема деятельности по оси xс суммой общих затрат по оси у. Оценка функции затрат основана на двух допущениях:

1) на изменение суммарных затрат влияет единственный фактор – объем деятельности;

2) поведение затрат достаточно близко соответствует линейной функции затрат y = ax + b в диапазоне релевантности.

Для оценки функции затрат и разделения затрат на переменные и постоянные на основе анализа взаимосвязей текущих или прошлых затрат:

· выбирают зависимую переменную (косвенные затраты);

· выбирают драйвер (драйверы) затрат (объем деятельности);

· собирают информацию по зависимой переменной и драйверу затрат;

· представляют данные графически;

· оценивают функцию затрат (уравнение регрессии);

· определяют числовое выражение функции затрат.

Самый простой из количественных метод высшей и низшей точек (минимакс) основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах деятельности. Постоянные затраты будут одинаковы вне зависимости от объема деятельности, и прирост затрат можно объяснить изменением переменной составляющей. Постоянные затраты можно получить, вычитая переменные затраты из совокупных.

Самой трудной задачей в оценке поведения затрат является сбор высококачественных, достоверно измеренных данных о зависимой переменной и драйвере (драйверах) затрат. Часто встречающиеся при этом проблемы включают: отсутствие данных; крайние, лежащие за пределами диапазона релевантности значения наблюдений; изменения в технологии и искажения в результате инфляции.