Синтетический учет средств на оплату труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда организа­ции ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате тру­да". Счет 70 — пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, начисленных по­собий по социальному страхованию и других аналогичных сумм, начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. По дебету — удержания, выплаты и депонированные суммы. Остаток на счете показывается развернуто: переплата — по дебету: начисленная, но невыплаченная сумма — по кредиту.

Начисленные рабочим организации суммы оплаты труда, в том числе за работу в ночное время, сверхурочные отработанные дни, а также премии, отражаются в учете следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым в капитальном строительстве
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- начислена оплата труда рабочим основного производства
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом о оплате труда»	- начислена оплата труда рабочим вспомогательных цехов
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- начислена оплата труда рабочим, обслуживающим оборудование и другие основные средства производственных цехов
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- начислена оплата труда рабочим, обслуживающим основные средства общехозяйственного назначения
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- начислена оплата труда рабочим по отгрузке и сбыту продукции

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих осуществляется, как правило, на основании должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должнос­тью и квалификацией работника. На счетах бухгалтерского учета начисленная этим работникам заработная плата и пре­мии отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- начислена оплата труда руководителям, специалистам и служащим производственных цехов
Дебет 26 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- начислена оплата труда работникам аппарата управления организации

Начисление доходов от участия в капитале организации, причитающихся работникам данной организации, отражает­ся I учете записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начислены дивиденды по акциям и другие доходы учредителям (участникам) по итогам годовой отчетности (записями декабря)

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств социального страхования начисляются следующей учетной записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начислены выплаты за счет средств фонда социального страхования

 

Всем работникам организации предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Работники обычно уходят в отпуск в течение года неравномерно. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или расходы на продажу отчетного периода организации могут создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работников.

Организация самостоятельно устанавливает целесообраз­ность создания резерва на предстоящую оплату отпусков ра­ботников и определяет способ резервирования соответствую­щих сумм. Как правило, резерв на предстоящую оплату от­пусков работников в бухгалтерском учете формируется пу­тем ежемесячных отчислений, размер которых определяет­ся как 1/12 суммы создаваемого резерва. При этом общий размер резерва включает в себя:

♦ предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;

♦ сумму ЕСН, начисляемого на указанную выше сумму;

♦ сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисляемых на ту же сумму;

♦ сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.

Таким образом, размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете представляет собой постоянную (не меняющуюся месяц от месяца) величину. Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчете 1 «Резервы предстоящей оплаты отпусков». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету – его использование, остаток может быть только кредитовым.

Если организация предоставляет отпуск за текущий год в следующем году, она может иметь остаток резерва на оп­лату отпусков работников на начало нового года

В случае превышения фактически начисленного резер­ва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу), а в случае недоначисления — дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в резерв.

Пример. Ежемесячно на выплату заработной платы ра­ботникам основного производства, на ЕСН и взнос на обяза­тельное страхование от несчастных случаев организация рас­ходует 240 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организация формиру­ет резерв на оплату отпусков. По состоянию на 31 августа начис­лено отпускных, ЕСН и страховых взносов на сумму 220 000 руб.

В учете следует выполнить следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»	- 20 000 руб. – отражено создание резерва на выплату отпусков работникам основного производства (ежемесячно) (240 000 руб: 12 мес)
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	- 160 000 руб. – отражено начисление отпускных, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев за счет резерва (20 000 руб * 8 мес.)
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- 60 000 руб. – отражено начисление отпускных, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев в части превышения суммы накопленного резерва (220 000 руб. – 160 000 руб)

В сентябре:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»	- 20 000 руб. – отражено создание резерва на выплату отпусков работникам основного производства (ежемесячно) (240 000 руб: 12 мес)
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»	- 20 000 руб. – часть расходов будущих периодов списана за счет сумм начисленного резерва

В том случае, если суммы на оплату отпусков не резервируются, то они относятся непосредственно на счета учета затрат на производство или расходов на продажу. Записи в учете будут выглядеть так:

 

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	- начислены суммы за отпуск работникам основного и вспомогательного производства, занятых обслуживанием производства, управлением и обслуживанием организации в целом, сбытом продукции и проч.
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	- начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев с сумм за отпуск

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что расходы призна­ются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, от­носящаяся к следующему месяцу, в текущем месяце отра­жается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Пример. Работнику в счет заработной платы передана гото­вая продукция рыночной стоимостью 11 800 руб. с учетом НДС, учетная стоимость готовой продукции на складе — 10 000 руб.

В учете следует выполнить следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	- 11 800 руб. – передача готовой продукции сотруднику
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»	- 10 000 руб. – списание готовой продукции со склада
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»	- 1 800 руб. – отражена сумма НДС по переданной готовой продукции
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- 11 800 руб. – зачет расчетов с сотрудником по переданной готовой продукции и расчетов по заработной плате

В случае, если в качестве оплаты труда работнику орга­низации передается объект основных средств либо иное иму­щество организации, то в бухгалтерском учете операции по передаче такого имущества отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»	- отражена остаточная стоимость объектов основных средств, передаваемых в счет оплаты труда
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость»	- отражена сумма НДС, исчисленная с рыночной стоимости переданного объекта
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- зачет расчетов с сотрудником по заработной плате и переданному объекту основных средств
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	- отражена передача объектов основных средств в счет оплаты труда

 

Удержания из заработной платы работника производят­ся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными фе­деральными законами. Все удержания можно подразделить на следующие группы: обязательные удержания, удержа­ния по распоряжению администрации организации в погаше­ние задолженности за работником, удержания по инициати­ве работника.

К обязательным удержаниям из сумм оплаты труда от ­ носятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

По распоряжению администрации организации произ­водятся удержания:

♦ в погашение задолженности работника по ранее вы­данным авансам;

♦ в порядке возврата сумм, излишне выплаченных в результате счетных ошибок;

♦ в возмещение причиненного организации материаль­ного ущерба (в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника). Если сумма причиненного работодателю ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание должно осуществляться в судебном порядке (за исключением случая, когда работник согласен доброволь­но возместить работодателю ущерб, превышающий его среднемесячный заработок);

♦ в погашение задолженности за допущенный брак про­дукции;

♦ в погашение задолженности по предоставленной ссуде;

♦ по поручениям-обязательствам за товары, проданные в кредит;

♦ другие удержания.

По инициативе работника (по его заявлению) произво­дятся удержания:

♦ членских профсоюзных взносов;

♦ в погашение сумм кредитов и займов;

♦ в погашение обязательств по подписке на акции;

♦ в порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;

♦ другие удержания.

Удержания по инициативе работника производятся пос­ле осуществления других видов удержаний.

Независимо от способов организации выплаты заработной платы следует отметить, что по суммам выплачиваемой ра­ботникам оплаты труда организации-плательщики выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физи­ческие лица с полученной ими заработной платы, вознаг­раждений, премий и других доходов. Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получает доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы по НДФЛ на основе данных бухгалтерского учета. Для отражения данных о доходах каждого работника используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Ф. № 1-НДФЛ)^[1]. Карточка содержит персональную информацию о физическом лице - полу­чателе дохода, необходимую для правильного исчисления на­лога и представления в налоговые органы сведений о дохо­дах такого лица.

На сумму удержанного налога составляется бухгалтерс­кая запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы физических лиц

Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица.

Пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается Сумма НДФЛ исчисляется по ставке 13% полученного дохода за вычетом по­лагающихся налогоплательщику налоговых вычетов. Начисление отражается в бухгалтерском учете организации записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- отражена сумма начисленного налога на доходы физических лиц

Выплата пособия по нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) отражается в учете записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

- выплачена сумма пособия по нетрудоспособности наличными

При уплате сумм налога в бюджет в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налоговый агент обязан уплатить пени. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязан­ности по уплате налога, начиная со следующего за установ­ленным законодательством о налогах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не­уплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принима­ется равной 1/300 действующей в это время ставки рефи­нансирования ЦБ РФ. Начисление причитающихся к уплате пеней с суммы начисленного, но не уплаченного в срок на­лога отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражены пени с начисленного, но неуплаченного налога

В общем случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дняфактического получения вбанке наличных денежных средствна выплату доходов физическим лицам. При осуществлении выплат вбезналичной форме удержанный налог на доходыфизических лиц должен быть уплачен не позднее дня пере­числения дохода со счетов налоговых агентов вбанке на сче­та налогоплательщиков (т.е. физических лиц).

При уплате в бюджет начисленного налога и пеней про­изводится запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»

- перечислена сумма налога и пени

Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумма составляется бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражены удержания по исполнительным листам

Удержание задолженности работника по ранее выданным авансам отражается в учете записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- удержана сумма невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику

Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации.

Согласно ТК РФ работник обязан возместить работодате­лю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Прямой действительный ущерб — это реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудше­ние его состояния, а также необходимость нести лишние за­траты на приобретение или восстановление имущества. К пря­мому действительному ущербу могут быть отнесены, напри­мер, недостача и порча материалов и ценностей, расход на ремонт поврежденного имущества, санкции, наложенные на работодателя.

Для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по кредиту счета – погашение сумм материального ущерба путем удержания заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

На сумму недостачи и потерь от порчи материальная других ценностей (включал денежные средства) производятся бухгалтерские записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.	- отражена фактическая себестоимость выявленной недостачи
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	- отнесена недостача по фактической себестоимости на виновное лицо
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	- отражена удержанная из доходов работника сумма в счет возмещения материального ущерба

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостаю­щих или похищенных ценностей по ценам, превышающих их фактическую себестоимость, то возникающая разница от­ражается в учете записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

- отражена разница между взысканной суммой материального ущерба и его фактической оценкой

По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы организацией признается доход в размере разницы, соответствующей взысканной сумме:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- признан доход в отчетном периоде

Аналогично отражаются в учете и другие удержания из заработной платы работников организации.

К счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" целе­сообразно вести субсчета 1 "Расчеты со штатными работни­ками", 2 "Расчеты с совместителями", 3 "Расчеты с физичес­кими лицами по договорам гражданско-правового характера".

1.4. Учет депонированной заработной платы

Заработная плата, не полученная работниками в сроки, установленные для ее выдачи, депонируется. Депонирова­ние — передача денежных средств или ценных бумаг на хра­нение в банк, депозитарий или другое аналогичное учреж­дение. Кассир в платежной или расчетно-платежной ведомо­сти против фамилии лиц, не получивших заработную плату, в графе "Расписка в получении" делает отметку "Депониро­вано". Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении ра­ботника (депонента) в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы от­ражаются в учете как внереализационные доходы записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- отражено списание числящейся депонентской задолженности, по корой истек срок исковой давности

В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каж­дого депонента отводится отдельная строка, в которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонированных сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 "Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами", субсчете 4 "Рас­четы по депонированным суммам". По кредиту счета отра­жается зачисление на депонент невыданной суммы, по дебе­ту — её выдача. Операции по депонированию невыплачен­ных сумм отражаются в учете записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»	- депонирование заработной платы
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса»	- взнос средств по депонированной заработной плате в банк на расчетный счет
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»	- получены средства с расчетного счета для выплаты депонированной заработной платы
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50 «Касса»	- выплата депонированных сумма наличными из кассы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В каждой организации существует рабочий персонал, как производственный, так и хозяйственный. Соответственно любая организация сталкивается с проблемой организации оплаты труда. Основная роль перечисления денег ложится на бухгалтера организации.

В данной работе рассмотрена теория расчетов по оплате труда, перечислены и подробно рассмотрены на примерах проводки, необходимые для учета заработной платы. Существует много мелочей, на которые стоит обращать внимание при начислении и выплате заработной плате работникам.

 

Практическая часть