Соотношение категорий налога и сбора

 

Существование любого современного государства нераз­рывно связано с налогами. Понятие налога и сбора являются базовыми понятиями в налоговой системе любого правового государства. В условиях высоких налого­вых ставок неправильный или недостаточный учет нало­гового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприя­тия. С другой стороны, правильное использование предус­мотренных налоговым законодательством льгот и ски­док может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирова­ния расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налого­вых платежей из казны [80, 15].

Налоги являются формой финансовых отношений между государством и членами общества с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов, необходимых для выполнения государством его функций.

В экономической теории [80, 15] имеет место следующее определение налога – «налоги это обязательные платежи домашних хозяйств и предприятий в бюджет государства». Эти платежи носят законный характер и взимаются на основе действующих в стране правовых норм.

Более современное определение налогов следующее: «под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами». Платежи осуществляют основные участники процесса производства: работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают соответствующий доход и хозяйствующие субъекты – собственники капиталов, которые действуют в сфере предпринимательства [75, 25].

Налоги и сборы это обязательные платежи в бюджет и государственные целевые фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами государства.

Государственные целевые фонды – это фонды, созданные в соответствии с законами Украины, формируемые за счет установленных законами Украины налогов и соборов (обязательных платежей) юридических лиц, независимо от их формы собственности, и взносов физических лиц [75, 29].

В современном понимании налоги определяют также как «императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без представления субъекту налога какого-либо эквивалента. Первый сущностный признак налога – императивность. Императивность предполагает отношение власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности внесения оклада налога в бюджетный фонд» [105].

Другим существенным признаком налога является смена собственника. Налоги «поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги – отношения не целевые. Этим налоги отличаются от сборов – денежных отношений, в процессе которых образуются целевые денежные фонды».

Многие авторы и специалисты подчеркивают, что взносы в государственные социальные внебюджетные фонды «не относятся к налогам, т.к. не обладают указанными признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд». Хотя авторы и вынуждены признать, что в действующем законодательстве «нередко используются формулировки, отличные от академических» [78, 31].

Интересно и следующее определение: «налог – единственная законная (основанная на законе) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти» [94, 25].

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее — налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему [91, 56].

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В Украине основы налоговой системы закреплены соответствующими правовыми и нормативными актами.

Принцип всеобязанности заложен в украинском законодательстве: «Каждый обязан пла­тить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом» гласит статья 67 Конституции Украины [1].

В статье 2 Закона Украины «О системе налогообложе­ния» определяется понятие налога и сбора (обязательно­го платежа), но отдельных определений налога или сбора за­конодатель не дает ни в одном акте, тем самым формаль­но стирает принципиальные отличия между налогом и сбором [2].

Дело в том, что законодатель, определяя данные поня­тия «налог», «сбор», поставил между ними предлог «и», что подразумевает некую эквивалентность, идентичность или сходство.

Это может быть обусловлено содержанием фискальной функции, которое выражается в том, что и налог, и сбор, согласно статьи 2 Закона Украины «О системе налогообложе­ния» [2], следует понимать как обязательный взнос, осуществляемый плательщиками.

Отнести тот или иной платеж к разряду налогов или сборов можно лишь исходя из его названия на основании статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложе­ния» [2]. В силу «традиций» платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбо­ром, и наоборот, хотя существуют определенные различия.

Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда не бывают индивидуально воз­мездными.

Налоги не имеют характера целевого назначения в от­личие от взносов в государственные целевые фонды, такие, как: сбор в Фонд для осуществления мероприятий отно­сительно ликвидации последствий Чернобыльской катас­трофы и социальной защиты населения, сбор в Государ­ственный инновационный фонд, сбор в Фонд гарантирова­ния вкладов физических лиц. На практике вопрос целевого использования средств порождает самостоятельный состав преступления, предусмотренного ст. 210 Уголовного ко­декса Украины [76, 26].

Таким образом, с юридической точки зрения, налог — установленная законом безусловная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности, законодательно установленными метода­ми государственного принуждения в одностороннем по­рядке и не носит характер контрибуции или наказания.

Эксперты в области налогового права предлагают следующую восьмиступенчатую классификацию налогов и сборов по различным критериям (рис. 1.1.) [75, 163].

Рис.1.1. Подходы к общей классификация налогов и сборов

 

Охарактеризуем виды налогов, согласно классификации представленной на рис.1.1.

1. Подоходно-поимущественные (прямые) — взимаются в процессе приобретения и накопления материаль­ных благ. К ним относят: 1) личные — уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода; 2) реальные — облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый нормальный средний доход, полученный в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения. Реальными налогами облагает­ся имущество.

2. Налоги на потребление (косвенные налоги) — взи­маются в процессе их расходования.

3. В зависимости от способа взимания: 1) раскладочные (репартиционные) — существова­ли на ранней стадии развития. Размер их определялся, исходя из потребности совершить конкретный расход — построить крепостную сте­ну и др. Суммы расхода развёрстывались между
налогоплательщиками. 2) количественные (долевые, квотативные) — исходят не из потребности покрыть расход, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, его имущественного состояния.

4. В зависимости от субъекта налогообложения: 1) налоги с юридических лиц (например, налог на прибыль); 2) налоги с граждан (например, подоходный налог); 3) налоги, которые уплачивают и юридические лица и физические (например, земельный налог).

В зависимости от формы взимания: 1) денежные налоги; 2) натуральные налоги. Налоги в денежной форме - налоги, оплата которых производится в денежной форме по наличному либо безналичному расчету. Уплата налога имуществом действующим законодательством по общему правилу не предусмотрена. Денежная норма уплаты налога определе­на самой сутью налога, который является, как уже было сказано, взносом. В связи с этим обязанность налогопла­тельщика по уплате налога является однообъектной, по­скольку только уплата налога в денежной форме, по обще­му правилу, рассматривается (при соблюдении других условий — о сроках, бюджетах и т.д.) как надлежащее вы­полнение его обязанности. Обращение взыскания на иму­щество налогоплательщика в случае недоплаты по налогам также не является исключением, поскольку в результате (после реализации имущества) внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Однако в некоторых случа­ях уплата налогов допускается и в неденежной форме, но все неденежные способы уплаты налогов являются нетипичными и вызваны кризисом платежей.

6. В зависимости от объекта налогообложения: 1) на имущество (например, налог с собственников транспортных средств); 2) на доходы (например, подоходный налог с граж­дан).

7. В зависимости от того, закреплен ли налог на дли­
тельный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулированные соот­ветственно.

8. В зависимости от характера назначения и исполь­зования: 1) налоги общего назначения — без конкретизации их предназначения; 2) целевые налоги (сборы) — зачисляются во вне­ бюджетные целевые фонды и предназначены для целевого использования.

Следует отметить, что данная классификация не является исчерпывающей, так как тщательная детализация и анализ видов налогов и сборов формирует их в другие группы и подгруппы. Например, исходя только из объекта обложения, мож­но выделить следующие виды групп: налоги с совокупных доходов и с прибыли, налоги на собственность, внутренние налоги на товары и услуги, платежи за использо­вание природных ресурсов, налоги на импортно-экспортные операции, иные налоги и сборы. В отдельную подсистемы можно выделить группу не­налоговых поступлений, а также платежей в государствен­ные целевые фонды.

Имеет место в частности отличие понятий пошлины и сбора от налогов [75, 165], по мнению исследователей они отличаются:

1. По значению. Налоговые платежи обеспечивают до 80% поступлений в доходную часть бюджета, остальные виды отчислений, соответственно, меньше.

2. По цели. Цель налогов — удовлетворение потребно­стей государства, цель пошлин, сборов — удовлетворение определенных потребностей или затрат учреждений.

3. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; пошлина, сбор выплачиваются в связи с услугой, предоставляемой плательщику государ­ственным учреждением, которое реализует государственно-властные полномочия.

4. По характеру обязанности. Уплата налога связана с четко выраженной обязанностью плательщика; пошлина, сбор характеризуются определенной добровольностью дей­ствий его и не регулируются иногда отношениями импера­тивного характера.

5. По периодичности. Сборы, платежи, пошлина часто носят разовый характер, и их уплата осуществляется без определенной системы; налоги характеризуются опреде­ленной периодичностью.

Система элементов правового механизма налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязатель­ные элементы включают две группы [75, 166]:

1. Основные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механиз­ма. Отсутствие какого-либо из основных элементов право­вого механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопреде­ленным.

К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:

а) плательщик налога или сбора;

б) объект налогообложения;

в) ставка налога или сбора.

2. Дополнительные элементы правового механизма на­лога детализируют специфику конкретного платежа, соз­дают завершенную и полную систему налогового механиз­ма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультатив­ного характера. Цельный правовой механизм налога воз­можен только как совокупность основных и дополнитель­ных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополни­тельных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно пред­ставить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность до­полнительных элементов правового механизма налога до­статочно многообразна (в зависимости от степени детали-нации налогового механизма). Однако эта совокупность постоит из двух подгрупп:

- дополнительные элементы правового механизма на­лога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);

- дополнительные элементы правового механизма на­лога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).

В соответствии со статьями 14 и 15 Закона Украины «О системе налогообложе­ния» [2] основу налоговой системы Украины составляют 25 общегосударственных и 16 местных налогов и сборов (обяза­тельных платежей).

Определенная в статье 13 Закона Украины «О системе налогообложения» [2] классификация пре­дусматривает два вида налогов, которые взимаются на территории Украины: общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) и местные налоги и сборы (обязательные платежи).

Для удобства восприятия предлагается классифициро­вать систему налогов и сборов (обязательных платежей) в порядке, предусмотренном в законе, но при этом выде­лить следующие группы: общегосударственные налоги, общегосударственные сборы (обязательные платежи), мест­ные налоги, местные сборы (обязательные платежи), спе­циальный режим налогообложения.

Отдельную группу составляет система норм, регламен­тирующих порядок осуществления расчетов плательщи­ков налогов перед бюджетами и государственными целе­выми фондами.

Механизм взимания социальных налогов тесно связан с понятием социального страхования.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых из уплаченных ими страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств [101, 15].

В страховании такие отношения устанавливаются либо в добровольной форме на основе договоров, либо осуществляются в обязательной форме в силу закона.

Таким образом, в страховании предполагается [101, 17]:

- формирование денежных фондов, обособленных от государственного и местных бюджетов;

- уплата страховых взносов в объеме, достаточном для выполнения обязательств по защите имущественных интересов;

- использование иных средств, которыми могут быть собственные средства страховщика, а в социальном страховании – бюджетные средства.

Важнейшим отличием страховых платежей от налогов является их эквивалентный (квазиэквивалентный) и возмездный характер: объему прав застрахованных лиц должен соответствовать (эквивалировать) объем обязательств. Это означает, что в случае наступления для конкретного застрахованного лица страхового случая ему гарантированы, в соответствии с договором или законом, соответствующие страховые выплаты из страхового (денежного) фонда.

Для обеспечения финансовой устойчивости системы обязательного социального страхования и наиболее полного и точного соответствия между объемом социальных обязательств и страховыми взносами и используются актуарные расчеты, позволяющие достичь гибкой сбалансированности между доходами и расходами системы обязательного социального страхования, рассчитать размеры страховых взносов. Более того, страхование позволяет реализовать принцип солидарности и экономно расходовать финансовые ресурсы, излишне не обременяя плательщиков страховых взносов.

Во многих обсуждениях, касающихся различий между налогами и страховыми взносами, обычно указывается на безвозмездный и возмездный их характер, соответственно. И редко говорится о самом главном преимуществе обязательного социального страхования перед бюджетным финансированием – финансовой устойчивости, гибкости, солидарности и экономности в расходовании финансовых ресурсов.

В действующей налоговой системе Украины основным источником дохода являются косвенные налоги — налог на добавленную стоимость, акцизный сбор. Вследствие того, что фактически материальные затраты по уплате этих налогов несет потребитель в составе цены на потребляе­мую продукцию, эти налоги создают новую стоимость — поэтому они имеют значительный инфляционный потен­циал [81, 16].

В структуре налоговых поступлений в бюджет должны преобладать прямые налоги, которые имеют более низкий инфляционный потенциал и наиболее адекватно отража­ют результаты хозяйственной деятельности субъектов на­логообложения.

Таким образом, отличительным признаком налогов является их «безвозвратность, безвозмездность». Взносы (сборы) в государственные социальные внебюджетные фонды не относятся к налогам, т.к. не обладают указанными признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд. Социальное налогообложение имеет целевой характер. Механизм взимания социальных налогов тесно связан с понятием социального страхования.