2020-01-14
264
Важное значение при проведении анализа деятельности организации имеет анализ налоговой нагрузки. Он позволяет определить динамику налоговых платежей организации, уплачиваемых в бюджет. В ходе анализа проводят вертикальный и горизонтальный анализ за несколько лет. Выявляют сложившиеся тенденции. Результаты, полученные от такого анализа, позволяют более точно оценить финансовое состояние организации.
В ходе проведения анализа налоговой нагрузки на примере Гомельского райпо рассчитаем абсолютное изменение сумм уплаченных налогов и сборов и определим удельный вес каждого налога в общей сумме налогов и сборов. Для проведения анализа используем данные из формы №5 приложения к балансу. Результаты анализа оформим в табл. 2.3.
Из табл. 2.3. видно, что за 2008-2010 года общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо увеличилась с 1144 млн. р. в 2008 году до 1842 млн. р. в 2009 году. В 2010 году общая сумма налогов и сборов по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 30 млн. р. и составила 1812 млн. р. Произошли изменения и в структуре налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо.
Таблица 2.3 − Анализ состава и структуры налогов и сборов, уплач. Гомельским райпо за период 2008-2010 гг.
| Наименование показателя | 2008 год | 2009 год | 2010 год | Отклон. 2009 от 2008 г. | Отклон. 2010 от 2009 г. | |||||
| Сумма, млн. р. | Удельный вес, % | Сумма, млн. р. | Удельный вес, % | Сумма, млн. р. | Удельный вес, % | Сумма, млн. р. | Удельный вес, % | Сумма, млн. р. | Удельный вес, % | |
| Прямые налоги | ||||||||||
| В том числе | ||||||||||
| Налог на недвижимость | 46 | 4,0 | 53 | 2,9 | 68 | 3,8 | 7 | -1,1 | 15 | 0,9 |
| Налог на прибыль | - | - | - | - | 77 | 4,2 | - | - | 77 | 4,2 |
| Экологический налог | 5 | 0,4 | 12 | 0,6 | 16 | 0,9 | 7 | 0,2 | 4 | 0,2 |
| Земельный налог | 6 | 0,5 | 34 | 1,8 | 33 | 1,8 | 28 | 1,3 | -1 | 0,0 |
| Подоходный налог с физических лиц | 86 | 7,5 | 109 | 5,9 | 148 | 8,2 | 24 | -1,5 | 39 | 2,2 |
| Местные налоги и сборы | - | - | - | - | 7 | 0,4 | - | - | 7 | 0,4 |
| Всего | 143 | 12,5 | 209 | 11,3 | 349 | 19,3 | 66 | -1,1 | 141 | 7,9 |
| Косвенные налоги |
| |||||||||
| В том числе: | ||||||||||
| Налог на добавленную стоимость | 345 | 30,2 | 457 | 24,8 | 235 | 13,0 | 112 | -5,4 | -222 | -11,8 |
| Инновационный фонд | 91 | 7,9 | 119 | 6,4 | 124 | 6,8 | 28 | -1,5 | 6 | 0,4 |
| Чрезвычайный налог | 56 | 4,9 | 61 | 3,3 | 93 | 5,1 | 5 | -1,6 | 33 | 1,8 |
| Страх. взносы в фонд соц.защиты насел. | 253 | 22,1 | 295 | 16,0 | 469 | 25,9 | 42 | -6,1 | 174 | 9,9 |
| Налог с продаж | 257 | 22,5 | 703 | 38,1 | 542 | 29,9 | 446 | 15,7 | -161 | -8,2 |
| Всего | 1001 | 87,5 | 1633 | 88,7 | 1463 | 80,7 | 632 | 1,1 | -170 | -7,9 |
| ИТОГО | 1144 | 100,0 | 1842 | 100,0 | 1812 | - | 698 | - | -30 | - |
Источник: собств. разработка на осн. данных приложения к бухгалтерскому балансу Гомельского райпо.
Так, за 2008 и 2009 года удельный вес прямых налогов в общей сумме налогов и сборов снизился с 12,5% до 11,3%, что связанно с нерентабельной деятельностью Гомельского райпо в 2008-2009 годах. Но уже в 2010 году была получена прибыль в размере 364 млн. р., что позволило увеличить долю прямых налогов и сборов до 19,3%. За 2010 год наибольший удельный вес среди прямых налогов занимают подоходный налог с физических лиц 8,2% или 148 млн. р., налог на прибыль 4,2% или 77 млн. р. и налог на недвижимость 3,8% или 68 млн. р. Доля косвенных налогов в сумме налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо, очень велика и составляет в 2008 году 87,5%, в 2009 году 88,7%. В 2010 году удельный вес косвенных налогов снизился до 80,7%, но этот показатель по-прежнему является достаточно высоким. В структуре косвенных налогов наибольший удельный вес занимают в 2008 году налог на добавленную стоимость 30,2% или 345 млн. р., налог с продаж 22,5% или 257 млн. р. и страховые взносы в фонд социальной защиты населения 22,1% или 253 млн. р. В 2009 и 2010 году был уплачен налог на добавленную стоимость в размере 457 млн. р. и 235 млн. р. соответственно, а его удельный вес в общей сумме налогов и сборов снизился до 24,8% в 2009 году и до 13,0% в 2010 году, что связано со снижением ставки этого налога с 20% до 18% с 1 января 2010 года. Таким образом, налоговая нагрузка на Гомельское райпо снизилась.
Кроме того, согласно методике, предложенной В.А. Гюрджан для анализа налоговой нагрузки на конкретную организацию рассчитывают показатели номинальной и реальной налоговой нагрузки. Для обеспечения единого подхода к оценке уровня номинальной и реальной налоговой нагрузки предлагается проводить оценку на основании данных баланса организации и приложений к нему или на основании расчетов по налогам и сборам, предоставляемых в налоговую инспекцию.
Реальная налоговая нагрузка организации представляет собой отношение суммы уплачены налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды к валовому доходу организации и свидетельствует о фактическом участии организации в формировании бюджета и внебюджетных фондов. Реальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле 2.1:
(2.1)
где ННр – реальная налоговая нагрузка;
Ун – сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; ТО – розничный товарооборот.
Номинальная налоговая нагрузка организации характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательства и рассчитывается по формуле 2.2:
(2.2),
где ННн – номинальная налоговая нагрузка;
Нн – сумма начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные.
Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение налогового законодательства.
Сумма начисленных налогов и сборов определяется по формуле 2.3:
(2.3),
где Нб – начисленные налоги;
Нс – начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты.
Начисленные налоги определяются по формуле 2.4:
(2.4),
где Пр – сумма всех начисленных налогов;
Ип – сумма всех налогов, израсходованных в организации исключением налога на добавленную стоимость;
Пн – сумма начисленного подоходного налога;
Дн – сумма начисленного налога на доходы;
Сн – сумма начисленных экономических санкций;
Ин – сумма начисленных отчислений в инновационный фонд;
НДСу – начисленный налог на добавленную стоимость за минусом “входного” налога плюс налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне.
Сумма уплаченных налогов определяется по формуле 2.5:
(2.5),
где Уб – уплаченные налоги;
Ус – уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты.
Сумма уплаченных налогов определяется по формуле 2.6:
(2.6),
где Пб – сумма всех налогов, перечисленных в бюджет кроме налога на добавленную стоимость и налога с продаж;
Пу – сумма перечисленного подоходного налога;
Ду – сумма перечисленного налога на доходы;
Су – сумма перечисленных экономических санкций;
Иу – сумма перечислений в инновационный фонд;
НДС т – НДС, уплаченный на таможне.
Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты рассчитываются по формуле 2.7:
(2.7),
где Пф – перечислено страховых взносов в фонд социальной защиты;
Ип – израсходовано в организации страховых взносов.
Как следует из приведенных формул, в общую сумму налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды не включаются экономические санкции, отчисления в инновационный фонд, налог на доходы, подоходный налог, налог на добавленную стоимость и налог с продаж.
Кроме того, многие экономисты считают, что при расчете номинального и реального уровня налоговой нагрузки сумма начисленных и уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды соотносится не с товарооборотом, а с валовым доходом. В этом случае в расчет не принимается сумма налога на добавленную стоимость и налога с продаж, так как они уплачиваются из выручки от реализации.
Рассчитаем номинальную налоговую нагрузку на Гомельское райпо за 2008-2010 года. Расчеты оформим в виде табл. 2.4.
Таблица 2.4 − Расчет номинальной налоговой нагрузки на Гомельское
райпо за 2008-2010 гг. (к товарообороту) млн. р.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| 1. Товарооборот | 17518 | 28136 | 41586 |
| 2. Сумма всех начисленных налогов | 2361 | 4276 | 6054 |
| 3. Сумма налогов, израсходованных в организации | 1554 | 2829 | 4708 |
| 4. Сумма начисленного подоходного налога | 86 | 109 | 148 |
| 5. Сумма экономических санкций, причитающихся по расчету | 7 | 19 | 3 |
| 6. Сумма отчислений в инновац. фонд, причитающаяся по расчету | 90 | 119 | 124 |
| 7. Начисленные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5-п.6) | 624 | 1200 | 1071 |
| 8. Начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты | 381 | 473 | 674 |
| 9. Сумма начисленных налогов и сборов, уплач. в бюджет (п.6+п.7) | 1005 | 1673 | 1745 |
| 10. Номинальная налоговая нагрузка (п.8×100:п.1) | 5,7 | 5,9 | 4,2 |
Источник: собст. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо
Рассчитаем реальную налоговую нагрузку на Гомельское райпо за 2008-2010 года, оформив результаты в виде табл. 2.5
Таблица 2.5 − Расчет реальной налоговой нагрузки на Гомельское
райпо за 2008-2010 гг. (к товарообороту) млн. р.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| 1. Товарооборот | 17518 | 28136 | 41586 |
| 2. Сумма всех налогов перечисленных в бюджет | 863 | 1368 | 1351 |
| 3. Сумма перечисленного подоходного налога | 86 | 110 | 143 |
| 4. Сумма перечисленных экономических санкций | 7 | 19 | 3 |
| 5. Сумма перечислений в инновационный фонд | 86 | 128 | 124 |
| 6. Уплаченные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5) | 684 | 1111 | 1081 |
| 7. Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты | 260 | 313 | 438 |
| 8. Израсходовано в организации страховых взносов | 129 | 178 | 205 |
| 9. Сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет (п.6+п.7+п.8) | 1073 | 1602 | 1724 |
| 10. Реальная налоговая нагрузка (п.9×100:п.1) | 6,1 | 5,7 | 4,1 |
Источник: собст. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо
Таким образом, из табл. 2.4 видно, что размер номинальной налоговой нагрузки на Гомельское райпо за анализируемый период достигает в 2008 году 5,2% к товарообороту, в 2009 году номинальная налоговая нагрузка увеличилась до 5,9% к товарообороту. Показатель номинальной налоговой нагрузки не имеет четко выраженной тенденции. Это свидетельствует о том, что система налогообложения постоянно корректируется. В итоге размер номинальной налоговой нагрузки за 2010 год снизился на 1,6% по сравнению с 2009 годом и составил 4,1% к товарообороту – это положительный момент в реформировании налоговой системы. Реальная налоговая нагрузка за 2009 и 2010 года ниже номинальной налоговой нагрузки на 0,1-0,4%. Это говорит о том, что Гомельское райпо не в полном объеме перечисляло начисленные налоги и сборы в бюджет.
Рассчитаем теперь показатели номинальной и реальной налоговой нагрузки к валовому доходу. Расчеты оформим в виде табл. 2.6 и 2.7.
Таблица 2.6 − Расчет номинальной налоговой нагрузки на Гомельское
райпо за 2008-2010 гг. (к валовому доходу) млн. р.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| 1. Валовой доход | 2550 | 3127 | 4720 |
| 2. Сумма всех начисленных налогов | 1759 | 3116 | 5277 |
| 3. Сумма налогов, израсходованных в организации | 1554 | 2829 | 4708 |
| 4. Сумма начисленного подоходного налога | 86 | 109 | 148 |
| 5. Сумма экономических санкций, причитающихся по расчету | 7 | 19 | 3 |
| 6. Сумма отчислений в инновац. фонд, причитающаяся по расчету | 90 | 119 | 124 |
| 7. Начисленные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5-п.6) | 22 | 40 | 294 |
| 8. Начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты | 381 | 473 | 674 |
| 9. Сумма начисл. налогов и сборов уплачиваемых в бюджет (п.6+п.7) | 403 | 513 | 968 |
| 10. Номинальная налоговая нагрузка (п.8×100:п.1) | 15,8 | 16,4 | 20,5 |
Таблица 2.7 − Расчет реальной налоговой нагрузки на Гомельское
райпо за 2008-2010 гг. (к валовому доходу) млн. р.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| 1. Валовой доход | 2550 | 3127 | 4720 |
| 2. Сумма всех налогов перечисленных в бюджет | 214 | 298 | 561 |
| 3. Сумма перечисленного подоходного налога | 86 | 110 | 143 |
| 4. Сумма перечисленных экономических санкций | 7 | 19 | 3 |
| 5. Сумма перечислений в инновационный фонд | 86 | 128 | 124 |
| 6. Уплаченные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5) | 35 | 41 | 291 |
| 7. Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты | 260 | 313 | 438 |
| 8. Израсходовано в организации страховых взносов | 129 | 178 | 205 |
| 9. Сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет (п.6+п.7+п.8) | 424 | 532 | 934 |
| 10. Реальная налоговая нагрузка (п.9×100:п.1) | 16,6 | 17,0 | 19,8 |
Источник: собств. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо
Из табл. 2.6 и 2.7 видно, что номинальная и реальная налоговая нагрузка, рассчитанная к валовому доходу за 2008-2010 годы постоянно увеличивается. Так номинальная налоговая нагрузка с 15,8% в 2008 году увеличилась до 20,5% а 2010 году, а реальная налоговая нагрузка с 16,6% в 2008 году до 19,8 в 2010 году.
