Основные этапы проверки кассовых операций

1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и

соответствие его учетным данным по кассовой книге.

2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.

3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным

ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие

приказа – в I очередь).

4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.

5.Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе,

которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).

6.Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.

7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с

требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

8.Проверка наличия письменного договора о полной материальной

ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора. Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:·   в платежных ведомостях – достоверность подписей получателей денег,т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается занесколько человек;·   в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров –соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);·   в расходном кассовом ордере – правильность записей полученных сумм(прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;·   во всех документах – наличие подписей распорядителей денежныхсредств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (всерасчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расчетно-кассовыеордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);·   в кассовой книге – оформление ее ведения, правильность внесенныхисправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить:1. использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;2. соответствия остатков наличных денег установленному банком лимиту;3. своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличныхденег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;4.соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами;5. не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм понеполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных. Типичные ошибки Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы сле­дующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1.Ничем не замаскированное.

1.2.Замаскированное неоформленными документами и расписками

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2.От различных физических и юридических лиц по при­ходным ордерам.

2.3.От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

3.1.Повторное использование одних и тех же документов.

3.2.Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах.

3.3.Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4.Подлог в законно оформленных документах с увеличени­ем сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.

4.1.Присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям.

4.2.Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышаю­щими предельную величину.

5.1.С другими юридическими лицами и предпринимателями,
действующими без образования юридического лица.

5.2.Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то­
вары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1.Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2.Без регистрации контрольно-кассовых машин в налого­вых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах син­тетического учета.

Данная классификация положена в основу разработки аудитор­ских процедур.

 

 

III.Задача.

При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что 15.04.03 отчетного года были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов а качестве нематериальных активов в сумме 90000руб. Отражены так: Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

За проверяемый период начислена амортизация исходя из сроков использования 10 лет, в том числе за 2003г в сумме 6750руб., за I квартал 2004г.- в сумме 2250руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета а налогообложения.

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

При проверке нематериальных активов в ОАО «Восток» установлено, что неверно признаны в качестве нематериальных опытно-конструкторские работы, которые не дали положительных результатов.

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не могут быть признаны нематериальные активами научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. По данным аудируемого лица опытно-конструкторские работы, не давшие положительных результатов, учтены в составе нематериальных активов в сумме 90 000 руб. с 15 апреля проверяемого периода. По данным объектам начислена амортизация, исходя из срока использования 10 лет; она составила по данным аудируемого лица в отчетном периоде 6750 руб., в 1 квартале после отчетной даты − 2250 руб. В соответствии с п. 18 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» определено, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В целях бухгалтерского учета неверно определены расходы в части амортизации по нематериальным   активам (завышены на 6750 руб.), а также неправильно сформирован показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы». В соответствии со ст. 257 НК РФ определено, что нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и/или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование. Активы, в данном случае опытно-конструкторские работы, не давшие положительных результатов (90 000 руб.), признанные нематериальными ОАО «Восток», не являются таковыми по нормам гл. 25НК РФ, расходы в части их амортизации не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы завышены на сумму 6750 руб. в отчетном периоде, 2250 руб. − в 1 квартале после отчетной даты. Однако статьей 262 НК РФ определены понятия расходов на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки при наличии надлежаще оформленных документов. Расходы налогоплательщика на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.                                                                              

         

                

 

Список используемой литературы:

1.Аудит: Учебник для вузов/В.И Подольский,А.А Савин, Л.В.Сотниковати др.; Под ред.проф. В.И Подольского.-3-е изд.,перераб. доп.- М.: ЮНИТИ-Дана, 2003.

2.Белуха Н.Т.Аудит: Учебник. — К.: Знания, КОО, 2000.

3. Алборов Р.А.Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис»

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб и доп.- М: Изд-во «Дело и сервис», 2004.