Принципы налогообложения

Превращение налогов в главный источник государственных доходов поставило задачу и создало возможность исследования источников и принципов налогообложения.

Впервые принципы налогообложения сформулировал А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 г. Он выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «декларацией прав плательщика».

Принцип справедливости: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства».

Принцип определенности: «Налог, который обязывается выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ и сумма платежа – все это должно быть ясно и четко определено для плательщика и всякого другого лица».

Принцип удобства: «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».

Принцип экономии: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству», т.е. издержки на взимание налогов должны быть сведены к минимуму.

Сред исследователей принципов обложения в истории финансовой науки, кроме А. Смита, необходимо выделить А. Вагнера. Он предлагал девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы (рис. 2).

Рис. 2. Система принципов налогообложения А. Вагнера.

Принципы, разработанные А. Смитом и А. Вагнером, сохранили свою актуальность и сегодня и положены в основу современных систем налогообложения. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества они претерпели определенные изменения.

Анализ Экономической литературы за последние годы свидетельствует о том, что и сейчас единой точки зрения на принципы налогообложения нет.[8]

В качестве примера одной из современных точек зрения я изложу мнение Уральской финансовой школы, которая сформулировала следующие принципы:

1. Принцип справедливости, который соответствует принципу А. Смита.

2. Принцип соразмерности – сбалансированности экономических интересов налогоплательщика и государства. Этот принцип наглядно отражен на рис.1. Кривая Лаффера показывает налоговый предел – условную точку в налогообложении (R0), в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля ВВП, перераспределяемая через бюджетную систему.

3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков (определенность и удобство, информированность, простота исчисления и уплаты налогов).

4. Принцип экономности (эффективности) – сумма сборов должна превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Элементы налогообложения

Под элементами налогообложения понимают определенные законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов (сборы, пошлины), отражающие их социально-экономическую сущность.

Элементы налогообложения подразделяются на общие и частные. Общие элементы применяются относительно каждого налога без исключения, а частные – только к отдельным видам налогов.

Например, при взимании налога с наследования или дарения отсутствует такой элемент, как налоговый период. Этот элемент следует отнести к частным.