Предмет бухгалтерского учета

 

Основным содержанием предмета бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, представляющие элемент хозяйственного процесса. Хозяйственный процесс представляет собой поток фактов хозяйственной жизни.

Все множество фактов хозяйственной жизни можно классифицировать по различным признакам. Возможна классификация фактов по их отношению к целенаправленной деятельности предприятия. С этой точки зрения выделяют: действия, непосредственно вытекающие из хозяйственной деятельности (начисление заработной платы, отпуск материала производства); события, возникающие вследствие каких-либо непредвиденных форсмажорных обстоятельств (повышение цен, недостача материалов сверх норм); состояния, являющиеся следствием как действий, так и событий.

Возможна классификация фактов хозяйственной жизни по времени совершения, по содержанию, по информативности и др.

В бухгалтерском учете наиболее значимой группировкой фактов хозяйственной жизни является их классификация по отношению к хозяйственным средствам и (или) источникам их формирования. Такая классификация позволяет ответить на вопрос: какими ресурсами располагает предприятие (экономический аспект) и кому принадлежат эти ресурсы (юридический аспект).

Под термином хозяйственные средства в литературе понимается совокупность экономических ресурсов, вовлекаемых в хозяйственную деятельность предприятия или являющихся ее результатом.

Современная теория бухгалтерского учета оперирует понятием активы.

Активы – принадлежащие хозяйствующей единице или полностью контролируемые ей экономические ресурсы, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды предприятию, когда он может быть:

– использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

– обменен на другой объект имущества;

– использован для погашения кредиторской задолженности;

– распределен между собственниками организации.

Хозяйственные средства подразделяются на средства в обороте (оборотный капитал) и внеоборотные средства (основной капитал).

Под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут превращены в денежные средства или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (запасы материалов, товаров, готовой продукции, денежных средств и др.).

 

Внеоборотные активы

 

Основные средства (ОС) – средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг).

Особенностью основных средств является их функционирование в неизменной форме в течение длительного времени (более 12 месяцев) в процессе производства и постепенное перенесение своей стоимости на производимую продукцию в виде амортизационных отчислений.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты и т.д.

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (более 12 меся-цев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом должны соблюдаться следующие условия: возможность идентификации; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.).

К ним относятся:

Ÿ средства, направленные в качестве участия в уставные капиталы других предприятий;

Ÿ средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций;

Ÿ долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Объекты капитальных вложений представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным (более 12 месяцев) сроком полезного использования (строительство, приобретение объектов ОС, земельных участков, реконструкция и модернизация объектов ОС и т.п.).

 

Оборотные активы

 

В состав оборотных активов входят:

1. Товарно-материальные ценности (ТМЦ), включающие:

Ÿ материальные ценности (оборотные средства), используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции либо для управленческих нужд, служат лишь один производственный цикл (оборот) и переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу за один производственный цикл;

Ÿ продукты труда: готовая продукция (изделия), прошедшая все стадии обработки, испытания, принятая ОТК и сданная на склад для дальнейшей продажи; товары, приобретенные для перепродажи или частичной доработки и продажи; остатки незавершенного производства в цехах, т.е. продукция, не прошедшая весь технологический процесс;

Ÿ средства труда, которые включаются в состав средств в обороте (спецодежда, спецобувь, хозяйственный инвентарь, инструменты и т.п.).

2. Денежные средства, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

3. Дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах. К ним относятся: долги по документам, предъявленным покупателям и заказчикам за продукцию, товары, услуги, работы; вексельные долги (векселя полученные); долги подотчетных лиц, взявших суммы денег для потребностей организации с тем, чтобы впоследствии при выполнении поручения отчитаться в их расходовании, в том числе по командировкам; задолженность работников организации по выданным им авансам и т.п. Должники при этом называются дебиторами.

4. Краткосрочные финансовые инвестиции, которые представляют собой вложение в акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные государственными и негосударственными компаниями краткосрочного характера.

Кроме хозяйственных средств объектами изучения бухгалтерского учета являются источники их формирования. Они считаются пассивом предприятия, подразделяются на собственные и заемные.

Очевидно, что денежная оценка всех хозяйственных средств предприятия и денежная оценка всех источников хозяйственных средств совпадают, так как это просто разные точки зрения на одни и те же объекты бухгалтерского учета.

 

		Обязательства (кредиторская задолженность)				Капитал (собственный капитал)

 

 

Рис. 2.1. Структура хозяйственных средств предприятия

 

Собственный капитал

 

Собственный капитал – чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств. Капитал может разбиваться на подклассы.

Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей (участников), зафиксированная в учредительных документах. Уставный капитал – величина относительно постоянная, не подлежащая переоценке. Увеличение или уменьшение уставного капитала по решению собрания учредителей вызывает необходимость изменения уставных документов.

Добавочный капитал возникает вследствие:

а) прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

б) суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акции по цене, превышающей номинальную стоимость.

Резервный капитал образуется в соответствии с законодательством или учредительными документами из нераспределенной прибыли, направляется на:

а) покрытие убытков организации за отчетный год;

б) погашение облигаций акционерного общества.

Целевое финансирование – средства, полученные от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль – средства, остающиеся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера (на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности, на доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации, на погашение убытка средств резервного капитала и т.д.).

 

Заемный капитал

 

Образуется за счет обязательств перед третьими лицами.

Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы – это долги организации-заемщика перед кредитными организациями и другими заимодавцами по полученным от них средствам.

Обязательства по расчетам – это обязательства:

– перед бюджетом по налогам и сборам;

– перед фондами социального страхования и обеспечения;

– по оплате труда (начисленная, но невыплаченная заработная плата);

– перед поставщиками и подрядчиками за материалы, товары, услуги, работы;

– перед прочими кредиторами.

Как уже отмечалось, факты хозяйственной жизни можно классифицировать по отношению к хозяйственным средствам и (или) источникам их формирования. С этой точки зрения выделяют четыре группы фактов хозяйственной жизни – факты хозяйственной жизни, меняющие:

(1) состав средств предприятия;

(2) состав источников предприятия;

(3) объем средств и источников предприятия в сторону увеличения;

(4) объем средств и источников предприятия в сторону уменьшения.

Для обозначения этих групп существует терминология ФХЖ-пермутации и ФХЖ-модификации.

ФХЖ-пермутации носят односторонний характер: в результате этих операций происходит перераспределение средств или в составе активов или в составе пассивов (1) и (2).

ФХЖ-модификации вызывают одновременное изменение как в составе активов, так и в составе источников (пассивов) либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения (3) и (4).

Значимой в бухгалтерском учете является также классификация фактов хозяйственной жизни по характеру влияния на величину капитала хозяйствующего субъекта. С этой точки зрения выделяют вложения (инвестиции), изъятия, доходы и расходы.

Первые два типа имеют место, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Две других категории – доходы и расходы увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы предприятия.

Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от продажи продукции, работ, услуг, проценты, дивиденды к получению, арендную плату и др.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Это затраты на производство проданной продукции, работ, услуг, оплата труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, выбытия основных средств и др.).

При определении финансового результата деятельности организации определяется прибыль (убыток) как разница между доходами и расходами.