Изменения налогового законодательства по налогу на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте [6].

С 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г. действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса приостановлено на основании пункта 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ.

Статьей 8 Федерального закона  от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что в период приостановления действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Из сопоставления норм статьи 269 Кодекса и статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ полагаем, что указанный порядок применяется и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на единый сельскохозяйственный налог, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ на 2008г. была установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов.

С 1 января 2009г. согласно Федеральному закону от 22.07.2008 №158-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для вышеуказанных категорий налогоплательщиков устанавливается в следующих размерах:

¾ в 2004 - 2012 гг. - 0 процентов;

¾ в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;

¾ начиная с 2016 г. - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК    

(в полном размере).

Налогоплательщикам, исчислявшим авансовые платежи налога на прибыль организаций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, предоставлено право изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате за четвертый квартал 2008г. (по срокам 28.11.2008 и 28.12.2008) на основании статьи 3 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ.

При представлении налогоплательщиком уведомления об изменении им порядка исчисления авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за одиннадцать месяцев 2008 г. налоговым органом должно быть снято начисление ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 29 декабря 2008г., указанное в подразделе 1.2 разд. I налоговой декларации за девять месяцев 2008г. Начисленные ранее ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 октября и 28 ноября 2008г. засчитываются при расчете ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли за одиннадцать месяцев 2008г. и отражаются по строкам 210 - 230 листа 02 налоговой декларации.

Установленный Федеральным законом №224-ФЗ особый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций распространяется только на период IV квартала 2008 г. и не изменяет общего, установленного статьей 286 Кодекса, порядка исчисления авансовых платежей, подлежащих внесению в бюджет в I квартале 2009г. Ежемесячные авансовые платежи I квартала 2009г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008г., без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка.

При этом налогоплательщик, исчислявший в IV квартале 2008г. авансовые платежи в соответствии с Федеральным законом №224-ФЗ, в общеустановленном порядке может принять решение о применении с 2009г. системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в порядке, предусмотренном статьей 286 Кодекса.

В этом случае налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса должен уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008г.

В случае непредставления до 31 декабря 2008г. уведомления о переходе с 1 января 2009 г. на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли он считается принявшим решение не менять на 2009г. используемую с начала 2008г. систему исчисления авансовых платежей налога на прибыль с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей.

 Итак, решение о применении данного права на изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. При этом налогоплательщики обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа.