2020-04-20
110
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:
а) удержания, относящиеся к обязательным –
1) с целью погашения обязательств работника перед государством,
2) с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;
б) удержания по инициативе работодателя –
1) на основании принимаемых им решений,
2) на основании исполнительных листов;
в) удержания по просьбе самого работника.
Для большей наглядности эти сведения представлены на рисунке 2 на с.56.
Статья 138 Трудового кодекса РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
|
|
платежей за приобретен-ные в кредит товары
взносов по личносу
|
профсоюзных взносов
оплата коммунальных услуг и квартирной платы
оплата кредитов, займов
на основании исполнительных оплата стоимости
надписей органов, совершающих содержания детей в
нотариальные действия дошкольных учреждениях
удержания при взысканиях и др.
|
третьих лиц
удержания из заработной
платы лиц, отбывающих
исправительные работы
удержания штрафов,
налагаемых судебными и иными
компетентными органами возвращение аванса, выданного
в счет заработной платы
возврат сумм, излишне выплачен-
ных вследствие счетных ошибок
погашение неизрасходованного и
своевременно невозвращенного
аванса, выданного на служебную
командировку
возврат сумм, полученных
работником за неотработанные
дни отпуска
возмещение материального ущерба,
причиненного организации
Рисунок 2 – Удержания из заработной платы работника
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено пятьдесят процентов заработка.
Однако эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.
Не допускается удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.
С 1 января 2001 года изменилось не только название налога (вместо привычного для нас «подоходного» введен налог «на доходы»), но и вместо действовавшей прогрессивной шкалы для основной массы доходов установлена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%. Повышенные ставки в 30% и 35% применяются лишь в отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в пунктах 2 – 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Кроме того, определена система четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
В статье 218 части второй Налогового кодекса РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:
- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;
- на основании письменного заявления;
- на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:
- в размере 3 000 р.;
- в размере 500 р.;
- в размере 400 р.;
- в размере 600 р.
Более подробно стандартные налоговые вычеты рассмотрены в приложении Э.
Например, слесарю механосборочных работ Терехину С.В., имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, в феврале 2005 г. начислена заработная плата в сумме 11202-56 р. При определении размера налоговой базы работник имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 р.:
- в размере 400 р. в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 части второй Налогового кодекса РФ;
- в размере 600 р. на каждого ребенка на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 части второй Налогового кодекса РФ.
Поскольку доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, пока не превышает 40000 р., Терехин С.В. вправе получить в феврале месяце стандартные налоговые вычеты в общей сумме 1600 р. (400 р. + 600 р. × 2).
Сумма налога на доходы физических лиц составит: (11202-56 р. – 1600 р.) × × 13%: 100% = 1248 р.
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 6810 «Налог на доходы физических лиц».
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. После обработки в конце месяца на МСС всех первичных документов, на основании полученной сводки удержаний по заводу (приложение Ю) расчетным отделом центральной бухгалтерии даются проводки по всем видам удержаний из заработной платы рабочих и служащих (см. таблицу 5).
Таблица 5 – Мемориальный ордер № 19 за январь 2005 г.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, р. |
| Удержаны из заработной платы рабочих и служащих: 1. налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 2 092 606-00 |
| 2. алименты | 70 | 73 | 88 383-43 |
| 3. квартплата | 70 | 79 | 108 883-33 |
| 4. ссуда индивид. | 70 | 73 | 155 484-05 |
| 5. профсоюзные взносы | 70 | 76 | 171 749-40 |
| 6. ссуда долевая | 70 | 91 | 1 252-14 |
| 7. за молоко | 70 | 73 | 594-40 |
| 8. Депоненты | 76 | 70 | 38 532-91 |
| 9. Начислен налог на доходы физических лиц по детскому саду | 76 | 68 | 12 572-30 |
После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:
- исполнительных листов;
- документов штрафного содержания;
- выплаты кредитов.
Чаще всего на практике бухгалтер сталкивается с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана:
- ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;
- уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).
Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 20.05.1998 г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
Согласно статье 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно из заработной платы и (или) иного дохода в размере:
1/4 - на одного ребенка;
1/3 - на двух детей;
1/2 - на трех и более детей.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
