Анализ фонда заработной платы

На предприятии ОАО «Утес» для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по элементам затрат:

- материальные затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия, вода, газ);

- заработная плата основная и дополнительная;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

Для определения и наглядного представления структуры затрат на производство продукции (работ, услуг) рассмотрим показатели ОАО «Утес» за 2003 год в сравнении с 2004 годом в таблице 12.

Таблица 12 - Структура затрат на производство продукции (работ, услуг)

Из таблицы видно, что основной удельный вес занимают материальные затраты, их уровень колеблется от 43 до 55%, в то же время расходы на заработную плату составляют от 29 до 37%, а доля затрат на заработную плату вместе с отчислениями на социальные нужды составляет от 40 до 50%, что почти приравнено к материальным затратам. Более наглядно структуру затрат можно представить на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура затрат на производство продукции в ОАО «Утес»

Труд работников обязательно оплачивается. Совокупность основной и дополнительной заработной платы составляет фонд заработной платы.

Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым в таблице 13.

Таблица 13 – Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы

Показатель	2003 год	2004 год
Плановый фонд заработной платы, тыс. р.	189 000	200 000
Фактический фонд заработной платы, тыс. р.	188 767,6	187 972,2
Абсолютная экономия (перерасход) фонда, тыс. р.	- 232,4	- 12 027,8
Относительная экономия (перерасход) фонда, %	99,9	94,0

 

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии по последним двум годам наблюдалась экономия фонда заработной платы: в 2003 г. - 232,4 тыс. р. (0,1%), в 2004 г. – 12027,8 тыс. р. (6,0%).

Основными источниками экономии фонда заработной платы на предприятии могут быть: внедрение современных организационных форм производства и труда, выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников, повышение производительности труда.

С этой целью рассмотрим таблицу 14.

Таблица 14 – Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы

Показатель	2003 год	2004 год
		план	факт
Фонд заработной платы, тыс. р.	188 767,6	200 000	187 972,2
Выручка, тыс. р.	645 245	690 000	758 106
Расход по заработной плате на 1 р. выручки	0,29	0,29	0,25
Экономия (перерасход) на 1 р. выручки по сравнению с 2003 г. и планом	- 0,04	- 0,04	-

 

Таким образом, можно сказать, что на предприятии в 2004 году наблюдается экономия фонда заработной платы на 1 рубль выручки по сравнению с 2003 годом на 0,04 р. и по сравнению с планом на 0,04 р. Следовательно, наблюдается и уменьшение себестоимости работ, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы.

Рассмотрим, как расходуется фонд заработной платы по категориям работников, и проанализируем среднюю заработную плату по каждой категории в таблице 15.

Таблица 15 – Динамика фонда заработной платы, средней заработной платы работников ОАО «Утес» по категориям

Категория работников	Фонд заработной платы				Средняя заработная плата
	2003 г., тыс. р.	2004 г., тыс. р.	откло-нение (+/-)	темп роста, %	2003 г., тыс. р.	2004 г., тыс. р.	откло-нение (+/-)	темп роста, %
Сдельщики (категория 1)	56 389,3	59 114,2	+ 2 724,9	104,8	52,5	58,1	+ 5,6	110,7
Вспомогатель-ные рабочие (категория 2)	51 825,5	54 147,5	+ 2 322,0	104,5	48,5	51,2	+ 2,7	105,6
Основные повременщики (категория 7)	6 995,4	6 438,1	- 557,3	92,0	39,3	37,2	- 2,1	94,7
Охрана (категория 9)	2 732,4	2 903,6	+ 171,2	106,3	42,0	43,3	+ 1,3	103,1
Ученики (категория 3)	466,5	637,0	+ 170,5	136,5	21,2	23,6	+ 2,4	111,3
Итого рабочих	118 409,1	123 240,4	+ 4 831,3	104,1	49,2	52,6	+ 3,4	106,9
Руководители (категория 40)	35 712,4	33 319,9	- 2 392,5	93,3	92,5	87,7	- 4,8	94,8
Специалисты (категория 41)	28 654,3	25 404,6	- 3 249,7	88,7	52,7	48,3	- 4,4	91,7
Технические исполнители (категория 52)	757,5	678,5	- 79,0	89,6	39,9	39,9	0	100,0
Итого служащих	65 124,2	59 403,0	- 5 721,2	91,2	68,6	64,4	- 4,2	93,9
Итого промышленно-производствен-ного персонала	183 533,3	182 643,4	- 889,9	99,5	54,7	55,9	+ 1,2	102,2
Непромышленная группа	4 347,2	4 392,1	+ 44,9	101,0	34,2	39,2	+ 5,0	114,6
Безлюдный фонд	887,1	936,7	+ 49,6	105,6	-	-	-	-
Всего	188 767,6	187 972,2	- 795,4	99,6	54,2	55,6	+ 1,4	102,6

 

Таким образом, можно сделать вывод, что большая часть фонда заработной платы расходуется на категорию «рабочие», что связано с большей численностью работников данной категории. Значительная часть фонда заработной платы расходуется на категории руководителей и специалистов. Наблюдается небольшой рост средней заработной платы. Однако такой картины не наблюдается у служащих; у них средняя заработная плата по сравнению с 2003 годом упала на 6,1%, что связано с летним кризисом завода, сокращением численности и выплаты премий данной категории работников. В то же время у руководителей самая высокая средняя заработная плата на заводе. У рабочих, несмотря на сокращение численности, средняя заработная плата возросла на 6,9%. Анализируя использование рабочего времени и производительность труда, пришли к выводу, что при увеличении производительности труда объем выполненных работ увеличивается. Хотя объем, можно сказать, остался на прежнем уровне, его удалось выполнить меньшей численностью и при этом увеличить заработную плату рабочим за счет роста производительности труда.

Проанализируем влияние изменений численности работающих и средней заработной платы одного работающего с помощью формулы (9):

 

ФЗП = Т × ЗП_ср                                                (9)

 

где ФЗП – фонд заработной платы;

ЗП_ср – средняя заработная плата одного работающего.

Используя расчетную формулу (9) и прием абсолютных разниц определим влияние изменения среднесписочной численности работающих на фонд заработной платы (ΔФЗП₁):

 

ΔФЗП₁ = (Т₁ – Т₀) × ЗП_ср0                                    (10)

 

где ЗП_ср0 – средняя заработная плата одного работающего в предыдущем отчетном периоде.

ΔФЗП₁ = (3378 чел. – 3484 чел.) × 54,181 тыс. р. = - 5743,2 тыс. р.

Теперь определим влияние изменения средней заработной платы одного работающего на фонд заработной платы (ΔФЗП₂):

 

ΔФЗП₂ = (ЗП_ср1 – ЗП_ср0) × Т₁                                (11)

 

где ЗП_ср1 – средняя заработная плата одного работающего в отчетном периоде.

ΔФЗП₂ = (55,646 тыс. р. – 54,181 тыс. р.) × 3378 чел. = 4947,8 тыс. р.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы составило:

ΔФЗП = ΔФЗП₁ + ΔФЗП₂ = - 5743,2 тыс. р. + 4947,8 тыс. р. = - 795,4 тыс. р.

Увеличение средней заработной платы одного работающего не привело к увеличению фонда заработной платы, так как сокращение численности работающих сыграло большую роль в изменении фонда и привело к его уменьшению. Рост средней заработной платы одного работающего на предприятии ОАО «Утес» произошел за счет повышения производительности труда.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ОАО «Утес» организация труда поставлена на должном уровне.

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости и уменьшение суммы прибыли.

Для проведения анализа эффективности использования средств на оплату труда в ОАО «Утес» исходные данные представлены в таблице 16.

Таблица 16 - Исходные данные ОАО «Утес» для проведения анализа

Показатель	Единица измере-ния	Услов-ное обоз-начение	2003 год	2004 год	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. № 2)	тыс. р.	N	645 245	758 106	117,5
Среднесписочная численность	чел.	Т	3 484	3 378	97,0
Оплата труда (зарплата на реализованные продукцию, работы, услуги)	тыс. р.	V	181 220	181 824	100,3
Начисления на оплату труда	тыс. р.	-	64 903	65 247	100,5