Глава 5. Налог на имущество физических лиц

 

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц является (п. 1 ст. 401 НК РФ):

- жилой дом;

- квартира, комната;

- гараж, машино-место;

- единый недвижимый комплекс;

- объект незавершенного строительства;

- иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам (п. 2 ст. 401 НК РФ).

У многих садоводов и дачников возникает вопрос: надо ли платить налог за сараи, туалеты, теплицы и бани, расположенные на участках? Для ответа на данный вопрос ФНС России опубликовала свои разъяснения (информация "О налоге на имущество физических лиц в отношении хозяйственных построек"), из которых следует, что не каждая хозяйственная постройка облагается налогом.

Для исчисления налога на имущество физических лиц к хозяйственным постройкам относятся объекты недвижимости на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества и садоводства или индивидуального жилищного строительства. Речь идет о хозяйственных, бытовых строениях, сооружениях вспомогательного использования и аналогичных объектах. Дома, жилые строения и гаражи хозпостройками не являются.

Если площадь такой постройки не более 50 кв. м, налог с нее не взимается при условии, что ее собственник обратился в налоговый орган за предоставлением этой налоговой льготы. Льгота по освобождению от налога применяется только для одной хозяйственной постройки при условии, что она используется для личных и бытовых нужд, а не для предпринимательской деятельности.

(Если на земельном участке было построено несколько хозпостроек, налоговая льгота будет распространяться лишь на одну из них, а за остальные придется платить.)

Представительные органы муниципальных образований имеют полномочия расширить условия применения льготы (например, в отношении неограниченного числа хозпостроек в пределах муниципального образования или на хозпостройки площадью более 50 кв. м).

Хозяйственные постройки, не подпадающие под действие льгот, в том числе площадью более 50 кв. м, облагаются налогом в общем порядке на основании поступившей в налоговые органы информации о зарегистрированных правах физических лиц на такие объекты (в том числе сведений из органов Росреестра, от нотариусов при оформлении прав на наследство).

Постройки, которые не зарегистрированы в ЕГРН (теплицы, хозблоки, навесы, некапитальные строения, временные сезонные сооружения и т.п.), не являются объектом налогообложения.

Все постройки, площадь которых превышает 50 кв. м и право на которые зарегистрировано в Росреестре, облагаются налогом на имущество физических лиц исходя из их кадастровой стоимости.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы.

Хозяйственные постройки, расположенные на земельных участках, выделенных под садоводство и дачное хозяйство, облагаются налогом.

Налоговая льгота предоставляется в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц лишь в отношении одной хозпостройки, при условии, что ее площадь не превышает 50 кв. м.

Налоговая льгота не предоставляется автоматически, надо обратиться в налоговую инспекцию с заявлением.

Налогом облагаются лишь те постройки, право на которые зарегистрировано в Росреестре.

Налог на имущество физических лиц уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), если:

- имущество признается объектом налогообложения;

- гражданин обладает правом собственности на указанное имущество;

- гражданин получил из налогового органа уведомление на уплату налога в отношении этого имущества.

Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Уплатить налог нужно в течение месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Вместе с тем налогоплательщик при наличии у него права на льготу может быть освобожден от уплаты налога.

В случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налога в отношении признаваемой объектом налогообложения недвижимости физическое лицо обязано сообщить о наличии у него этого имущества в любой налоговый орган по своему выбору. Указанное сообщение представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим годом, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объект недвижимости. При этом сообщение не представляется, если физическое лицо ранее получало налоговое уведомление в отношении этого объекта или если не получало его в связи с предоставлением ему налоговой льготы (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 руб., налоговый орган не направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Исключением является случай, когда по истечении календарного года налоговый орган утратит право направлять налоговое уведомление в связи с тем, что истекут три календарных года, предшествующие календарному году направления налогового уведомления (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации такого права в связи с:

- созданием нового имущества, а именно строительством жилого дома, дачи, гаража;

- приобретением жилых помещений в порядке приватизации;

- приобретением недвижимого имущества по договору купли-продажи, по договору мены или по договору уступки требования;

- вступлением в силу судебного решения, которым установлено право собственности гражданина на имущество.

Что касается возникновения права на имущество при его наследовании, необходимо иметь в виду следующее. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. Следовательно, днем открытия наследства надо считать дату, на которую приходится момент смерти наследодателя, т.е. дату его смерти. С нее и возникает право собственности на унаследованную недвижимость независимо от времени фактического принятия этого наследства, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на унаследованное имущество.

Обратите внимание: с момента открытия наследства к наследникам переходит не только право на земельный участок, но и обязанности по его содержанию - уплате налога и платы за пользование объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования.

 

1. Налоговые льготы

 

По налогу на имущество физических лиц установлены льготы для отдельных категорий граждан и видов имущества. Дополнительные льготы могут быть установлены муниципальными образованиями (городами федерального значения Москвой, Санкт-Петербургом и Севастополем).

 

1.1. Федеральные льготы, установленные отдельным категориям

граждан

 

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождены:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие пенсии на основании законодательства РФ или другого государства, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

 

1.2. Федеральные льготы, установленные в отношении

отдельных видов имущества

 

Не уплачивают налог:

- физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

- физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

 

1.3. Региональные льготы

 

Подробную информацию об установленных налоговых льготах в конкретном регионе можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" раздела "Электронные сервисы" интернет-сайта ФНС России.

 

2. Порядок оформления льготы по налогу на имущество

физических лиц

 

Для получения льготы граждане представляют в налоговый орган заявление. Заявление можно направить в том числе через личный кабинет налогоплательщика.

К заявлению следует приложить документы, подтверждающие право на льготу.

Например, справка государственного учреждения медико-социальной экспертизы понадобится для подтверждения наличия у налогоплательщика определенной группы инвалидности.

Целесообразно представить также документы на облагаемое налогом недвижимое имущество, подтверждающие его вид и разрешенное использование, которые учитываются налоговыми органами при предоставлении льготы.

Если по состоянию на 31 декабря 2017 г. вам уже была предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц повторно, подавать заявление в налоговый орган не требуется.

В некоторых случаях для предоставления льготы по налогу могут понадобиться и другие документы.

Например, в случае подачи заявления доверенным лицом необходима нотариально удостоверенная доверенность на право подачи заявления, а в случае указания в заявлении лица, находящегося под опекой или попечительством, - документ, подтверждающий факт установления опеки или попечительства.

В соответствии с п. 3 ст. 407 НК РФ налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Например, если у льготника-инвалида в собственности имеются квартира, дом и гараж, он освобождается в полном объеме от уплаты налога на имущество. А если у него три квартиры и дом, то он имеет право на льготу при уплате налога за дом, а также за одну из квартир.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых используется налоговая льгота, налогоплательщик представляет в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Если уведомление не будет представлено, налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (п. 7 ст. 407 НК РФ).

При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 6 ст. 408 НК РФ).

 

3. Как вернуть переплату налога за прошлое время

 

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода (три года), предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу (п. 6 ст. 408 НК РФ).

Для возврата излишне уплаченного налога в связи с перерасчетом налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное заявление.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения такого заявления. Затем в течение пяти рабочих дней налогоплательщику направляется сообщение о принятом решении. Возврат налога должен быть произведен в месячный срок со дня получения указанного выше заявления. При наличии у налогоплательщика недоимки по земельному налогу, задолженности по пеням и штрафам налоговый орган сначала зачтет излишне уплаченную сумму в счет их погашения. Такой зачет налоговый орган производит самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

 

4. Налоговые изменения

 

3 августа 2018 г. был принят Федеральный закон N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Изменения, которые внесены этим Законом, улучшают положение некоторых категорий налогоплательщиков.

Вот что изменилось.

Налог на имущество физических лиц за квартиру, часть жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, части жилого дома. Ранее налоговый вычет в размере 20 кв. м к частям жилого дома не применялся.

Налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты, части квартиры. Ранее налоговый вычет в размере 10 кв. м к частям квартиры не применялся.

Введены единые условия налогообложения гаражей и машино-мест независимо от их места нахождения. Отменены особенности налогообложения гаражей и машино-мест в торгово-офисных объектах. Ранее налог по таким объектам рассчитывался по максимальной ставке - 2%, и по ним не действовали льготы. Теперь для таких гаражей и машино-мест действует федеральная льгота, освобождающая от уплаты налога, и применяется максимальная ставка налога - 0,3%.

Перечисленные изменения улучшают положение налогоплательщиков, поэтому применяться они будут задним числом с налогового периода 2017 года.