Единый сельскохозяйственный налог

Общие условия применения ЕСХН

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

При этом главами 32 и 26.1 НК РФ не предусмотрен порядок расчета налога на имущество физлиц пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной от ведения видов предпринимательской деятельности, а также иных показателей в случаях, если налогоплательщик ЕСХН осуществляет различные виды деятельности или использует частично указанное имущество не по целевому назначению.

Поэтому налог на имущество физлиц не уплачивается, если имущество использовалось ИП в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, указанная налоговая льгота по налогу на имущество физлиц не применяется (письмо Минфина России от 12 сентября 2018 г. N 03-05-06-01/65198).

Если организация признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату ЕСХН, то налог на имущество организаций в отношении находящегося на балансе такой организации имущества не уплачивается, если имущество использовалось в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество организаций не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм чартера.

Имущество, находящееся на балансе сельхозпроизводителя и предназначенное для ведения деятельности, облагаемой ЕСХН, но временно переведенное на консервацию, не может рассматриваться как используемое в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности, что подтверждается судебной практикой. Следовательно, такое имущество не облагается налогом на имущество организаций (письма Минфина России от 9 июля 2018 г. N 03-05-04-01/47487 (письмом ФНС России от 10 июля 2018 г. N БС-4-21/13205@ направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и руководства в работе), от 26 июля 2018 г. N 03-05-04-01/52417, от 26 июля 2018 г. N 03-11-11/52630).

Налогоплательщики

Доходы от реализации сельхозпродукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией или сторонним индивидуальным предпринимателем, не учитываются при определении доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в целях получения организацией и индивидуальным предпринимателем статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя (письмо Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-11-06/1/63820).

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует установленным условиям применения ЕСХН, то он считается утратившим право на применение этого спецрежима с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям. О переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Смена статуса налогоплательщика, применяющего ЕСХН, в связи с утратой права на применение данного спецрежима производится налоговыми органами:

- на основании представленного налогоплательщиком сообщения об утрате права на применение ЕСХН. До представления такого сообщения у налоговых органов отсутствуют основания признавать налогоплательщика утратившим право на применение ЕСХН и перешедшим на общий режим налогообложения;

- либо на основании вступившего в силу решения по налоговой проверке, в ходе которой были обнаружении факты нарушения условий и требований применения ЕСХН,

В случае выявления налоговым органом факта несоответствия налогоплательщика установленным условиям применения ЕСХН вне рамок налоговой проверки, об этом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщику направляется Сообщение о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по форме N 26.1-4, в котором указано, что налогоплательщик, в случае утраты права на применение ЕСХН, обязан в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения.

Обращается внимание, что сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН носит уведомительный характер и не является основанием для перевода налогоплательщика с указанного спецрежима на общий режим налогообложения (письмо ФНС России от 24 августа 2018 г. N СД-4-3/16474@).