Упрощенная система налогообложения

 

Общие положения

 

Осуществление налогоплательщиком - ИП предпринимательской деятельности по выдаче займов (в том числе займов под проценты) физическим и юридическим лицам не является препятствием для применения УСН при соблюдении условий и ограничений, установленных для этого спецрежима налогообложения. Таким образом, доходы, полученные от осуществления данной предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению в рамках УСН (письмо Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-04-05/63673).

 

Операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые концессионером, применяющим УСН, подлежат налогообложению НДС согласно п. 1 ст. 146 Кодекса либо не облагаются данным налогом в соответствии с п. 2 ст. 146 и ст. 149 Кодекса.

Реализация на территории РФ услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий не подлежит налогообложению НДС на основании абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг не относится к деятельности в области спорта. Поэтому банные услуги, оказываемые концессионером, применяющим УСН, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 5 сентября 2018 г. N 03-07-11/63397).

 

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ. Поэтому суммы НДС, предъявленные организации, применяющей УСН, при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные данной организацией при ввозе товаров на территорию РФ (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области), к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 7 августа 2018 г. N 03-07-14/55501).

 

Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, то норма пункта 10 статьи 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-04-06/54288).

 

Автономная некоммерческая организация, единственным учредителем которой является общественная организация, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 18 июля 2018 г. N 03-11-06/2/50179).

 

Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Поэтому адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе применять УСН. Вопросы, связанные с правом адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях осуществления такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду недвижимого имущества, не входят в компетенцию Минфина России (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. N 03-11-11/47164).

 

Индивидуальный предприниматель при применении УСН имеет право на получение налоговой льготы по налогу на имущество физлиц при условии, что он является собственником имущества и использует данное имущество в целях осуществления своей предпринимательской деятельности. Основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физлиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности.

Такими документами могут быть договоры с поставщиками, покупателями, платежные документы, свидетельствующие о получении дохода от предпринимательской деятельности.

В отдельных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема - отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика.

Если же предпринимательскую деятельность в помещении ИП ведет самостоятельно, то подтвердить использование помещения можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т. п. (письмо ФНС России от 3 июля 2018 г. N БС-3-21/4425@).

 

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

 

Налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Исходя из этого, если в отчетном периоде за девять месяцев 2018 года (в сентябре 2018 г.) у организации, применяющей УСН, доля участия других организаций будет превышать 25 процентов, то такая организация будет считаться утратившей право на применение УСН с 1 июля 2018 года (письмо Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-11-11/63815).

 

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует установленным условиям применения УСН, то он считается утратившим право на применение этого спецрежима с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям. О переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Смена статуса налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с утратой права на применение данного спецрежима производится налоговыми органами:

- на основании представленного налогоплательщиком сообщения об утрате права на применение УСН. До представления такого сообщения у налоговых органов отсутствуют основания признавать налогоплательщика утратившим право на применение УСН и перешедшим на общий режим налогообложения;

- либо на основании вступившего в силу решения по налоговой проверке, в ходе которой были обнаружении факты нарушения условий и требований применения УСН.

В случае факт несоответствия налогоплательщика установленным условиям применения УСН выявлен налоговым органом вне рамок налоговой проверки, об этом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщику направляется Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения" по форме N 26.2-4, в котором указано, что налогоплательщик, в случае утраты права на применение УСН, обязан в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения.

Такое Сообщение носит уведомительный характер и не является основанием для перевода налогоплательщика с указанного спецрежима на общий режим налогообложения (письмо ФНС России от 24 августа 2018 г. N СД-4-3/16474@).

 

Индивидуальные предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (150 млн. рублей). Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным для организаций. Соответствующие разъяснения давались Минфином России, а также Президиумом ВС РФ. В связи с этим при рассмотрении вопроса об утрате ИП права на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств, налоговые органы руководствуются разъяснениями Минфина России и сложившейся судебной практикой (письмо ФНС России от 22 августа 2018 г. N СД-3-3/5755@).

 

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденный Президиумом ВС РФ 04.07.2018.

В Обзоре, в частности указано, что налоговый орган не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления вновь созданным субъектом предпринимательства о применении упрощенной системы налогообложения, если ранее им фактически признана обоснованность применения специального налогового режима налогоплательщиком. При этом организация, созданная в результате преобразования юридического лица, применявшего УСН, и продолжившая использовать данный специальный налоговый режим, не может быть переведена на общую систему налогообложения вопреки ее волеизъявлению (п.п. 1-2 Обзора).

Также в п. 3 Обзора указывается, что ведение деятельности через обособленное подразделение не является препятствием для применения УСН, если подразделению не придан статус филиала. Однако создание филиала без намерения осуществлять деятельность через это обособленное подразделение не может служить основанием для прекращения применения специального налогового режима до истечения календарного года.

К такому выводу судьи пришли с учетом фактов, подтверждающих формальное создание филиала (филиал не имел собственного офиса (обособленных рабочих мест), штата работников и имущества, его руководитель назначен лишь номинально и не участвовал в управлении деятельностью филиала, которая фактически не велась), что предоставило возможность досрочно перейти к общей системе налогообложения и претендовать на возмещение из бюджета НДС

В п. 8 Обзора отмечается, что доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой по ПСН, но полученные в период применения УСН, формируют налоговую базу по упрощенной системе (письмо ФНС России от 30 июля 2018 г. N КЧ-4-7/14643).

 

ФНС России подготовила обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения.

В частности, в указывается, что с учетом отсутствия специальных правил, регулирующих применение УСН в случае реорганизации, общество вправе исходить из сохранения у него в неизменном состоянии права на применение данного специального налогового режима, как неотъемлемого элемента своей правоспособности. Тем более, что налогоплательщик однозначно выразил намерение продолжить применение УСН, исчислив авансовый платеж по специальному налоговому режиму и совершив действия по его уплате в бюджет.

Отмечается также, что применение УСН не предусматривают возможность учитывать в целях налогообложения все виды расходов, в том числе расходы на приобретение имущественных прав, не поименованные в закрытом перечне расходов (письмо ФНС России от 9 июля 2018 г. N СА-4-7/13130).

 

Порядок определения и признания доходов и расходов

 

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств в установленном порядке в размере уплаченных сумм. При этом возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств - заемных или собственных - эти расходы были произведены (письмо Минфина России от 28 августа 2018 г. N 03-11-06/2/61172).

 

Суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (плата за электроэнергию, воду и вывоз бытовых отходов), поступающие на счет организации-арендодателя в качестве компенсации расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 27 августа 2018 г. N 03-11-11/60675).

 

ФНС России в целях единообразного применения норм с учетом сложившейся практики направила разъяснения по вопросу налогообложения платежей за коммунальные услуги, перечисляемых собственниками (пользователями) помещений в многоквартирных домах ТСЖ (товариществам собственников недвижимости, жилищным кооперативам) и УК.

Отмечено, что если исходя из договорных обязательств, деятельность ТСЖ либо УК по закупке коммунальных услуг является посреднической деятельностью, выполняемой по поручению собственников помещений в многоквартирном доме, то налогооблагаемым доходом указанных организаций будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При этом квалификация договорных отношений осуществляется не только исходя из наименования и условий договоров, но и из фактических обстоятельств исполнения обязательств.

В случае, если фактические обстоятельства хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика свидетельствуют о получении и последующем перечислении в полном объеме денежных средств, полученных от собственников жилья, то такой налогоплательщик выступает в имущественном обороте в интересах собственников помещений в многоквартирных домах, то есть действует не в самостоятельных экономических интересах, а в интересах собственников помещений в многоквартирных домах. При таких обстоятельствах доначисления сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются судами неправомерным.

Соответственно, доначисления налогов в рассматриваемых в письме случаях возможны только при наличии доказательств, подтверждающих, что собственникам помещений в многоквартирных домах предъявлена стоимость таких работ (услуг), превышающая стоимость их приобретения у сторонних лиц (поставщиков), а также в случае выполнения работ (оказания услуг) непосредственно УК или ТСЖ (письмо ФНС России от 13 августа 2018 г. N СА-4-7/15613@).

 

С 1 января 2018 года, установлено, что доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, при определении объекта налогообложения не учитываются.

По мнению финансового ведомства, данная норма распространяется, в том числе, и на доходы, полученные управляющей организацией от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг управляющей организацией, заключившей договоры ресурсоснабжения (договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами), в соответствии с требованиями, установленными Правительством РФ (письма Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-11-06/2/49839, от 17 июля 2018 г. N 03-11-06/2/50009, от 17 июля 2018 г. N 03-11-06/2/50011, от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/49216, от 9 июля 2018 г. N 03-11-06/2/47463, п. 10 письма ФНС России от 9 июля 2018 г. N СА-4-7/13130).

 

В случае заключения договора дарения между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, на индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный для УСН, не распространяется.

Доход в виде нежилого помещения, полученного в порядке дарения одним физическим лицом от другого физического лица, подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-11-11/52999).

 

Средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете формирования фонда капитального ремонта, имеют целевое назначение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению.

В этой связи, по мнению финансового ведомства, указанные средства неправомерно рассматривать в качестве экономической выгоды владельца специального счета и соответственно учитывать у владельца специального счета в доходах, формирующих налоговую базу (письмо Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-11-11/52509).

 

Подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы судебных расходов, учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, на дату их фактического получения (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/48792).

 

Индивидуальному предпринимателю, совмещающему ЕНВД и УСН, при реализации основного средства (в том числе разовой операции по продаже недвижимого имущества), осуществляемой вне рамок деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налоги в отношения дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках УСН. При этом расходы на приобретение этого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/48801).

 

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

При возврате сумм авансов, полученных налогоплательщиком в период применения УСН, на сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. N 03-11-11/47120).

 

Налоговые ставки

 

Пунктом 3 ст. 346.20 НК РФ установлена возможность уменьшения налоговой ставки на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении двух периодов:

- в отношении периодов 2015-2016 годов - до 0 процентов;

- в отношении периодов 2017-2021 годов - до 3 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом установлен запрет на повышение таких налоговых ставок в течение периодов, указанных в данном пункте, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Отмечается, что Законом Республики Крым от 26.10.2016 N 293-ЗРК/2016 произведено не повышение налоговых ставок, действовавших в 2015-2016 годах, а установление пониженных налоговых ставок на новый период 2017-2021 годов (письмо Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-11-11/49852).

 

Субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При этом ИП вправе применять нулевую налоговую ставку со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Поэтому по вопросу порядка применения "налоговых каникул" следует обращаться в соответствующий финансовый орган субъекта РФ, на территории которого будет зарегистрирован индивидуальный предприниматель (письма Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/49203, от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/49213).

 

Налоговая ставка 0 процентов по УСН, предусмотренная для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, распространяется в том числе на граждан, ранее прекративших статус индивидуального предпринимателя и окончивших ведение предпринимательской деятельности, но решивших (ее) возобновить (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 4 июля 2018 г., направленного письмом ФНС России от 30 июля 2018 г. N КЧ-4-7/14643).

 

Порядок исчисления и уплаты налога

 

Сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения доходы, за 1 квартал 2018 года может быть уменьшена на сумму страховых взносов, начисленных в декабре 2017 год, но фактически уплаченных в январе 2018 года (письмо Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-11-06/2/51408).

 

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить авансовый платеж по налогу на сумму уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов в полном объеме, с учетом пункта 1 статьи 430 НК РФ (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/48858).

 

Налоговая декларация

 

Для организации, применяющей УСН, численность работников которой за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, не предусмотрена обязанность представлять налоговую декларацию в налоговые органы в электронной форме. Следовательно, у такой организации отсутствует обязанность передавать налоговому органу в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО квитанцию о приеме направленных налоговым органом документов (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-02-08/62939).

 

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, проживающий и состоящий на учете в налоговом органе по месту жительства, независимо от того, что он осуществляет предпринимательскую деятельность в другом субъекте РФ, обязан в установленном порядке уплатить налог (авансовый платеж) в бюджет по месту жительства (регистрации), а также представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная ИП с доходов, выплачиваемых наемным работникам, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

В случае переезда ИП на постоянное место жительства в другой субъект РФ и, соответственно, регистрации в налоговом органе по новому месту жительства такой ИП с доходов, выплачиваемых наемным работникам, уплачивает НДФЛ в бюджет по новому месту жительства (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-11-11/53003).

 

Особенности исчисления налоговой базы при смене режима налогообложения

 

При переходе налогоплательщика на УСН с общего режима налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.

В целях восстановления сумм НДС в установленном порядке в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения (4 года), в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению (письмо Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-07-09/63731).