Порядок исчисления и уплаты налога

 

Если организация реализовала государственную или муниципальную ценную бумагу и получила доход в виде сумм накопленного процентного (купонного) дохода или получила процентный доход от эмитента пo таким ценным бумагам, к примеру, в январе, то налог с полученного дохода следует уплатить в бюджет в течение первых 10 дней февраля. Если организация не реализовывала указанные ценные бумаги или не получила от эмитента по ним процентный доход, то признание дохода осуществляется ею на последнюю дату отчетного периода. В этом случае налог подлежит перечислению в бюджет не позднее 10 дней по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода, в котором произведены начисления: т.е., если начисления процентного дохода были произведены в отчетном периоде с 1 января пo 31 марта, то налог с данного дохода необходимо уплатить в бюджет в течение первых 10 дней апреля (письмо Минфина России от 11 июля 2018 г. N 03-03-06/2/48154).

 

Налоговая база

 

Организация, являвшаяся участником КГН, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником КГН. При этом организация не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы) (письмо Минфина России от 7 августа 2018 г. N 03-12-11/3/55389).

 

НК РФ не содержит ограничений по заключению СПИК участниками КГН при этом участник КГН не может претендовать на получение льгот на федеральном уровне, так как он не исчисляет сумму налога на прибыль организаций в части подлежащего зачислению в федеральный бюджет (письма Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-03-05/55310 и от 2 августа 2018 г. N 03-12-11/3/54504).

 

Налоговая декларация

 

Декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в РФ (письмо Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-03-06/1/49724).

 

Устранение двойного налогообложения

 

Наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что она имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства. НК РФ не требует нотариального заверения перевода вышеуказанного документа (письмо Минфина России от 28 августа 2018 г. N 03-08-05/61095).

 

При определении фактического получателя дохода в виде дивидендов для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, иностранным акционером могут быть представлены ряд документов. Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации (письмо Минфина России от 24 июля 2018 г. N 03-08-05/51824).

 

При увеличении обществом уставного капитала без изменения доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика - акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом Финляндской Республики, возникает доход в виде дивидендов, налогообложение которого осуществляется в соответствии со ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 2 июля 2018 г. N 03-08-05/45503).

 

К доходам иностранной организации, являющейся налоговым резидентом Канады и не осуществляющей предпринимательской деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства в РФ, применяется пп. (с) п. 3 ст. 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, если они получены за использование или предоставление права использования любого патента или любой информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта (но за исключением любой информации, предоставляемой в соответствии с соглашением об аренде или особых привилегиях) (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-08-05/63133).

 

Прибыль российской организации от осуществления предпринимательской деятельности на территории РФ подлежит налогообложению только в РФ; деятельность белорусской организации на строительном или монтажном объекте, расположенном на территории РФ, приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ с первого дня начала ее осуществления. Поэтому полученная белоруской организацией от строительной деятельности прибыль подлежит налогообложению в РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-08-05/63137).

 

Доходы белорусской организации от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ по ставке 10 процентов при условии предоставления необходимых подтверждений (письмо Минфина России от 5 сентября 2018 г. N 03-08-05/63528).