Единый налог на вмененный доход

 

Общие положения

 

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением объектов, в отношении которых налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости.

Исходя из разъяснений финансового ведомства (с учетом сложившейся судебной практики), временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности, а значит, прекращающим действие вышеуказанной налоговой льготы.

По мнению ФНС России, аналогичный подход может применяться, если объект недвижимости индивидуального предпринимателя частично не используется в предпринимательской деятельности, при этом установленные условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, не прекращают своё действие (письмо ФНС России от 28 августа 2018 г. N БС-4-21/16656@).

 

Розничная торговля, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, относится к предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться ЕНВД (письмо Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-11-11/54052).

 

Если физическому лицу оказаны бытовые услуги (коды которых поименованы в Перечнях, утвержденных Распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 г. N 2496-р), то поступившие от агента денежные средства за оказанные услуги могут быть отнесены к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-11-06/3/53006).

 

Предпринимательская деятельность по реализации хлебобулочных изделий собственного производства в целях применения ЕНВД к розничной торговле не относится, поэтому ЕНВД в отношении такой предпринимательской деятельности применяться не может.

При этом услуги по изготовлению хлебобулочных изделий и созданию условий для потребления этих изделий относятся к услугам общественного питания, в отношении которых налогоплательщик вправе применять ЕНВД.

При оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, при исчислении ЕНВД применяется физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)". При оказании названных услуг через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (письмо Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-11-06/3/49836).

 

Операции по реализации основного средства (в том числе разовая операция по продаже недвижимого имущества) не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД.

Соответственно, индивидуальному предпринимателю, совмещающему ЕНВД и УСН, при реализации имущества, осуществляемой вне рамок деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налоги в отношения дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках УСН. При этом расходы на приобретение этого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/48801).

 

Уплата индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Поэтому к доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком ЕНВД, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, в частности, по расходам на приобретение квартиры, не применяются (письмо Минфина России от 11 июля 2018 г. N 03-04-05/48303).

 

ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. К розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

К услугам розничной торговли могут быть отнесены, в частности, услуги по доставке товаров, по упаковке и сборке, по установке приобретенных покупателем товаров и т. д. Такие услуги рассматриваются как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли, если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг, например, по доставке товаров покупателям, предусматривается договорами розничной купли-продажи и стоимость данных услуг включается в цену реализуемых товаров.

Если же услуги оказываются покупателям на основании отдельных договоров и оплата за оказанные услуги производится покупателями отдельно от оплаты товаров в рамках договоров розничной купли-продажи, такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности.

Также обращается внимание, что независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) не применяется ЕНВД в отношении деятельности по реализации товаров на основании договоров поставки, в том числе поставки товаров по государственным (муниципальным) контрактам (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-11-06/3/46597).

 

Объект налогообложения и налоговая база

 

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. При этом налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поэтому стоимость топливных карт, выданных организацией-заказчиком индивидуальному предпринимателю - перевозчику, применяющему ЕНВД, в целях исполнения договора грузоперевозки, не учитывается при определении облагаемого ЕНВД дохода (письмо Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-07-11/51345).

 

Если организация применяет ЕНВД к деятельности по оказанию услуг общественного питания и открывает новый объект организации общественного питания, находящийся по другому адресу в этом же муниципальном образовании, то исчисление ЕНВД следует производить с учетом изменившейся величины физического показателя с даты открытия нового объекта.

Если новый объект общественного питания открывается в другом муниципальном образовании, где организация не стоит на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД, то такая организация может встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в отношении нового объекта общественного питания, подав в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (то есть со дня осуществления деятельности через новый объект организации общественного питания), или может применять иной режим налогообложения. При этом исчисление суммы ЕНВД по новому объекту следует производить в соответствии с положениями абзаца 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. N 03-11-11/47261).

 

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

 

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД при исчислении единого налога вправе применить налоговый вычет на приобретение ККТ (в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ) при условии регистрации ККТ в налоговых органах в следующие сроки:

- в общем случае - с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года;

- в случае осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктами 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и наличии работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, - в срок с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года. При этом для ИП, осуществляющих такие виды деятельности, обязанность зарегистрировать ККТ возникает с момента заключения трудового договора (в течение 30 календарных дней с даты его заключения).

Если на дату регистрации ККТ индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком ЕНВД и осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, имеется трудовой договор с работником, заключенный после 1 июля 2018 года, оснований для уменьшения суммы ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ не имеется (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-11-11/53013).

 

Новые форма налоговой декларации по ЕНВД и формат ее представления, в которых реализована возможность отражения налоговых вычетов в связи с приобретением ККТ, утверждены приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@ и применяются после вступления его в силу (с 25 ноября 2018 г.).

 

Поскольку срок сдачи налоговой отчетности по ЕНВД за 3 квартал 2018 года приходится на более ранние сроки (не позднее 20-го октября), ФНС России в целях реализации права налогоплательщиков на применение налоговых вычетов в связи с приобретением ККТ рекомендовала использовать прилагаемую к письму форму налоговой декларации по ЕНВД.

Соответственно, при представлении декларации по ЕНВД за 3 квартал 2018 года действуют две формы (старая форма и рекомендованная настоящим письмом), имеющих один КНД, но с различным составом показателей и штрих-кодом титульного листа.

Обращается внимание, что уточненные налоговые декларации налогоплательщикам необходимо будет представлять по той же форме, по которой были представлены первоначальные декларации (письмо ФНС России от 25 июля 2018 г. N СД-4-3/14369@).

 

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

При этом суммы страховых взносов, исчисленные за предыдущие налоговые периоды, но уплаченные в текущем налоговом периоде, также могут быть учтены в текущем налоговом периоде при уменьшение единого налога. Отмечается, что аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 21 мая 2018 г. N СД-4-3/9598@ (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-11-11/46647).

 

Индивидуальный предприниматель при применении ЕНВД имеет право на получение налоговой льготы по налогу на имущество физлиц при условии, что он является собственником имущества и использует данное имущество в целях осуществления своей предпринимательской деятельности. Основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физлиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности.

Такими документами могут быть договоры с поставщиками, покупателями, платежные документы, свидетельствующие о получении дохода от предпринимательской деятельности.

В отдельных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема - отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика.

Если же предпринимательскую деятельность в помещении ИП ведет самостоятельно, то подтвердить использование помещения можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т. п. (письмо ФНС России от 3 июля 2018 г. N БС-3-21/4425@).