2020-04-07
47
Глава1. Общие положения о защите прав налогоплательщиков.
Основные понятия при защите прав налогоплательщиков.
Защита прав налогоплательщиков – это система идеологических, юридических и материальных гарантий, установленных Конституцией и налоговым законодательством Российской Федерации и призванных обеспечить интересы налогоплательщиков и государства. Защита прав налогоплательщиков предполагает возможность их обращения в государственные органы для рассмотрения законности и оценки действий либо бездействия налоговых органов по отношению к налогоплательщику.
В понятие защиты прав налогоплательщиков входит также правовая возможность реализации системы законодательных гарантий, (положений Конституции и других НПА РФ), которые нацелены на обеспечение прав граждан, выступающих в качестве субъектов налоговых отношений.
Ситуация, ставшая последствием разногласий плательщика и налогового органа о правильности применения норм, регулирующих налоговые отношения может быть разрешена путем обжалования издаваемых решений налоговым органом, в вышестоящую налоговую и в суд.
Способы защиты прав налогоплательщиков — это совокупность шагов, которые любой гражданин может предпринять для защиты своих законных прав.
Статья 137 НК РФ предоставляет каждому налогоплательщику или налоговому агенту право обжаловать:
ü ненормативные акты налоговых органов;
ü действия должностных лиц налоговых органов;
ü бездействия должностных лиц налоговых органов. Например, могут быть обжалованы следующие ненормативные акты налоговых органов:
· решения о доначислении налога и пени;
· решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;
· решения о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика;
· решения об аресте имущества налогоплательщика;
· акт о совершении лицом, не являющимся налогоплательщиком или налоговым агентом, нарушений законодательства о налогах и сборах;
· решения, принятые вышестоящими налоговыми органами по итогам рассмотрения жалоб;
· решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации-налогоплательщика (налогового агента) в кредитной организации.
Понятие и сущность налогового спора (конфликта), как основания защиты прав налогоплательщиков.
В настоящее время наблюдается устойчивая тенденция роста споров, возникающих в административно – правовых отношениях. Изучение юридической литературы позволило прийти к выводу о том, что основанием возникновения охранительного правоотношения в сфере налогового администрирования является налоговый спор (конфликт).
Налоговый спор представляет собой разногласие, возникающее на основе специфических юридических фактов между налогоплательщиком и уполномоченным государственным органом (образованием) по поводу рассмотрения законности ненормативного правового акта, решения или действия (бездействия) последнего.
В соответствии со ст. 9 НК РФ субъектами налоговых правоотношений являются:
· организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
· организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами
· налоговые органы;
· таможенные органы.
Указанные субъекты налоговых правоотношений являются инициаторами и соответственно участниками налоговых споров.
Предметом налогового спора может быть защита налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами прав, предоставленных им ст. 21 НК РФ. С другой стороны, предметом притязаний со стороны налоговых органов может быть требование соблюдения налогоплательщиками их обязанностей, которые установлены п. 1 ст. 23 НК РФ.
Понятие «налоговый спор» включает в себя:
· споры в связи с взысканием недоимок и пеней по налогам и сборам;
· споры в связи с взысканием санкций за нарушение налогового законодательства;
· споры в связи с применением предупредительных и пресекательных мер административного принуждения в налоговой сфере;
· споры в связи с проверкой конституционности налогового законодательства.
Следующим основанием классификации налоговых споров выступает критерий деления споров по органам, их разрешающим.
Налоговые споры, разрешаемые в судебном порядке:
ü налоговые споры, разрешаемые Конституционным Судом РФ в порядке конституционного судопроизводства;
ü налоговые споры, разрешаемые судами общей юрисдикции в порядке производства по делам, вытекающим из административно-правовых отношений, закрепленном ГПК РФ;
ü налоговые споры, разрешаемые арбитражными судами в порядке, установленном АПК РФ;
ü административно-правовые споры, разрешаемые конституционными (уставными) судами субъектов РФ;
Анализ судебной практики позволяет разделить современные налоговые споры на три основные категории:
1. споры по вопросам права - это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);
2. споры по вопросам факта - это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика (например, касающихся содержания, сущности и параметров, совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, влияющих на исчисление налоговой базы различных объектов налогообложения; касающихся достоверности представленных налогоплательщиком документов в обоснование своего права на применение налоговых льгот и т. д.);
3. процедурные споры - это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях.
