Налогообложение получателей пожертвований

В п. 1 ст. 582 ГК РФ указано: "пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ".

Из этого следует, что практически все НКО вправе получать пожертвования. Кроме того, согласно п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ для всех НКО в качестве источника формирования имущества названы "добровольные имущественные взносы и пожертвования". Действие данного Закона не распространяется лишь на потребительские кооперативы, товарищества собственников жилья, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан (с 1 января 2019 г. - товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества - п. 3 ст. 1 Закона N 7-ФЗ).

Таким образом, все НКО, кроме вышеупомянутых, имеют право получать пожертвования и, значит, не облагать их налогом на прибыль на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Действительно ли это так, если НКО созданы во имя интересов коммерческих организаций (например, СРО, некоммерческие партнерства, союзы, ассоциации, созданные коммерческими фирмами для представления своих интересов)? Либо зарегистрированы некоммерческими в силу закона? Например, для получения лицензии на образовательную или медицинскую деятельность долгое время требовалось, чтобы организации были только в форме НКО. При этом они могут не иметь бесплатной деятельности, а заниматься только предпринимательством, указав это в уставе.

Будут ли их пожертвования облагаться налогом на прибыль? Вопрос спорный. С одной стороны, деятельность этих НКО полностью направлена на предпринимательство, и является ли она общеполезной, законодательство умалчивает.

С другой стороны, при буквальном прочтении норм Гражданского и Налогового кодексов можно сделать вывод, что пожертвования такие организации получать вправе, поскольку прибыль от предпринимательства они могут использовать лишь в уставной деятельности что, следовательно, дает им право не облагать пожертвования налогом на прибыль.

Причем данную позицию поддерживает и Минфин России. В своем Письме чиновники разрешают не облагать пожертвования налогом на прибыль и в этом случае (см. Письмо от 16.12.2011 N 03-11-06/2/179).

В то же время, если под пожертвованиями скрывается плата за оказание услуг НКО, полученные деньги необходимо признавать выручкой и отражать для налогообложения в общем порядке (см. Письма ФНС России от 01.07.2015 N ГД-4-3/11408@, от 16.01.2015 N ГД-4-3/269@).

Может ли пожертвование быть не в денежной, а в натуральной форме?

Да, может. И это прописано в ст. 251 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 09.04.2018 N 03-03-06/3/23273).

Также жертвователи могут пожертвовать в адрес НКО работы, услуги (см. Письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/4/15749, от 29.10.2013 N 03-03-06/4/46052), труд граждан-добровольцев (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/4/112).

Нужен ли договор на получение пожертвования?

Законодательство этого не требует. Гражданский кодекс РФ называет такие сделки односторонними и не обязывает оформлять их в письменном виде. Ведь чтобы сделать пожертвование, не нужно согласие получателя (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Тем не менее, так как договор пожертвования - это разновидность договора дарения, его придется оформить письменно в двух случаях:

- даритель - юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей;

- договор содержит обещание дарения в будущем (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, передача пожертвования без оформления договора, а только на основании какого-либо письма или вообще без документов чревата налоговыми последствиями. Например, НКО будет трудно доказать, что поступившее от родителей имущество не является родительской платой за обучение, а подарок от предприятия - не спонсорский взнос.

В договоре обязательно должны быть указаны безвозмездность (бескорыстность) передачи имущества и права сторон, а также общественно полезные цели, на которые должно быть направлено пожертвованное имущество. Даритель имеет право оговаривать в договоре использование имущества по конкретному назначению.

Как оформить получение?

Если организация получает пожертвование наличными, то заполняется приходный кассовый ордер, а его номер, дата оформления и оприходованная сумма записываются в кассовую книгу.

Если деньги перечисляют через банк, то бухгалтер приходует средства на основании банковской выписки и платежного поручения. Если же передают не деньги, а какое-либо имущество, то составляется акт приема-передачи.

Полученное имущество должно быть отражено в учете НКО по рыночной стоимости. Ее определяют по ценам, которые используются обычно при сделках купли-продажи такого же или схожего имущества либо с помощью независимого оценщика.

Еще один документ, который может быть связан с пожертвованием, - отчет перед жертвователем. Необходимость его составления, содержание и порядок представления должны быть указаны в договоре. При этом если договор не содержит обязательности составления отчета, его можно не делать, так как ст. 582 ГК РФ представление такого отчета не предусмотрено (см. Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20195).

В случае получения анонимного пожертвования для подтверждения источника поступления составляют акт о принятии анонимного пожертвования на содержание и ведение уставной деятельности. Форма такого акта должна быть утверждена в качестве приложения к приказу об учетной политике организации. Как первичный учетный документ, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

3.2.2.3. Пожертвования на формирование целевого капитала

В соответствии с подп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО не учитываются целевые поступления в виде денежных средств, полученных некоммерческими организациями:

- на формирование целевого капитала;

- собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал;

- от специализированных организаций управления целевым капиталом.

Под целевым капиталом понимается сформированная за счет пожертвований в виде денежных средств (в рублях или иностранной валюте) часть имущества НКО, переданная в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности организации. Данное определение дается Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Существует два варианта формирования целевого капитала. Рассмотрим каждый из них.