double arrow

Особенности построения учетного процесса и взаимосвязь показателей финансовой отчетности в организации


 

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Налоговым кодексом РФ ООО «РИМ» в 2012 году осуществляет деятельность в области предоставления посреднических услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе.

Учетная политика ООО «РИМ» состоит из трех разделов:

- общие положения;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета;

- учетная политика для целей налогообложения.

Общие положения учетной политики ООО «РИМ»:

- имущественная обособленность - имущество и обязательство организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников Общества;

- непрерывность деятельности - общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;

- последовательность применения –изменения в Учетную политику вносятся в связи с изменениями в действующем законодательстве;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- приоритет содержания перед формой – факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, исходя не только из правовой формы, но из их экономического содержания;

- осмотрительность – бухгалтерский и налоговый учет Общества обеспечивает готовность признания в учете больших потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;

- рациональность учета – бухгалтерский и налоговый учет строится рационально и экономно, исходя из условий хозяйственной деятельности Общества;

- первичные документы – первичные документы, необходимые для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, передаются в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота, который является приложением к настоящему приказу;

- рабочий план счетов – приложением к Учетной политике Общества является рабочий план счетов (Приложение №4);

Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденные законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Учетные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года. Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Нематериальные активы амортизируются линейным способом.

Материально производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому они относятся. Общехозяйственные расходы списываются сразу на счет 90 «Продажа».

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Прибыль до налогообложения ООО «РИМ» представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленных за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 18/2.

Форма налогообложения - общая система налогообложения.

Основными задачами бухгалтерского учета в ООО «РИМ» являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном комплексе,

- обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными лицами являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель предприятия;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «РИМ» ведется с применением средств вычислительной техники специализированного программного обеспечения (комплексная система автоматизации бухгалтерского учета 1C: Предприятие « Комплексная автоматизация». Редакция 1.0).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнение хозяйственных операций в соответствии с п.6 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ несет руководитель.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации в организации подлежит своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, без каких либо пропусков или изъятий. Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроля. В своей работе главный бухгалтер руководствуется законом о бухгалтерском учете и положением о бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете в соответствии с которым:

- несет ответственность за соблюдение общих методических принципов.

- обязан обеспечить полный учет поступающих денежных средств товарно-материальных ценностей, основных средств, учет результатов финансово - хозяйственной деятельности.

- обязан обеспечить полное и своевременное перечисление платежей и налогов, погашение задолженности по судам.

- должен обеспечить контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета.

- подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей, денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их,

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел), при установлении фактов краж, хищений, аварий, других случаях, вызванных экстремальными условиями и в ряде случаев, определенных нормативными актами проводятся инвентаризации товарно­материальных ценностей:

- материальных остатков один раз в год;

-  кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материальному лицу;

- внезапные инвентаризации кассы и ТМЦ производятся по решению руководителя;

- инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражать на балансовом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;

- стоимость недостач в случаях установления вины относятся за счет виновных лиц с использованием балансового счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- если виновные в недостачах лица не установлены, а недостачи возникли в связи технологическими особенностями торгового процесса, то убытки от недостачи списывать на финансовые результаты с использованием' балансового счета 99 «Прибыли и убытки» в размере, определяемом Руководителем предприятия.

- взаимозачет недостач и излишков допускается среди одноименных ассортиментных групп в тождественных количествах.

Прибыль организации используется без предварительного распределений и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Бухгалтерия ООО «РИМ» состоит из 2 человек: главный бухгалтер, бухгалтера - кассира.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет контроль над движением имущества и выполнением обязательств. Он должен производить ведение аналитического учета по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»,68 «Расчеты по налогам и сборам с бюджета »,51 «Расчетный счет». Составлять бухгалтерский баланс до 15 числа, сводного, квартального, годового по утвержденному графику, вести оборотную ведомость и главную книгу до 15 числа ежемесячно, участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей. На время отсутствия главного бухгалтера, все права и обязанности переходят к заместителю.

Бухгалтер – кассир осуществляет прием и выдачу денежных средств, при приеме выписывает чек и отдает копию чека плательщику, осуществляет составление приходных и расходных ордеров. Ведет журнал – ордер №1 «Касса», а также ведет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Проверять банковские билеты и монеты на предмет фальсификации. Вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу. Сверять фактическое наличие денежных средств и ценных бумаг с остатками, зафиксированными в учетной политике. Обязан своевременно начислять зарплату, составлять бухгалтерские проводки до 5 числа каждого месяца, составлять отчеты по социальному страхованию, составлять штатное расписание.

Годовой бухгалтерский отчет ООО «РИМ» включает типовые формы отчетности.

В настоящее время ООО «РИМ» составляет следующие типовые формы отчетности:

- бухгалтерский баланс,

- отчет о финансовых результатах

- отчет об изменениях капитала

- отчет о движении денежных средств.

Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должная быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

Бухгалтерский баланс ООО «РИМ» составляется по форме №1 по КНД 0710099, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н

Во всех форма бухгалтерской отчетности присутствуют следующие реквизиты:

•   Баланс составлен на 31 декабря 2012 года;

•   Организация – Общество с ограниченной ответственностью «РИМ»;

•   Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)-3128081697;

•   Вид деятельности (ОКВЭД 68.31.1)

•   Форма собственности (ОКФС 16) – частная собственность.

Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса ООО «РИМ».

Форма № 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает три раздела: I - Оборотные активы, II - Капитал и резервы , III - Краткосрочные обязательства.

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи. (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 02.07.10 № 66 н.)

На основании остатков по бухгалтерским счетам ООО «РИМ».

Раздел «Оборотные активы».

По данному подразделу основные составляющие расшифровываются: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

Строка 1210. Запасы отражаются остатки по дебету. На 31 декабря 2019 составило – отсутствуют, а на 31 декабря 2018 года составило – 3409 тыс.руб.

По строке 1230 Дебиторская задолженность, показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.) На начало отчетного года – 160 тыс.руб, на конец отчетного года - 821 тыс.руб.

Строка 1250. "Денежные средства" в ООО «РИМ». Величина денежных средств организации — это сумма остатков по счетам 50, 51, 55 и 57. На начало периода денежные средства составляли 56 тыс. руб., на конец периода — 7 тыс. руб.

Строка 1200. Приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 1210, 1230, 1250). На 31 декабря 2018 года итог по разделу — 3625 тыс. руб., на 31 декабря 2019года — 828 тыс. руб.

Строка 1600. Общая величина активов (валюта баланса). На 31 декабря 2018 года — 3625 тыс. руб., на 31 декабря 2019 года — 828 тыс. руб.

Заполнена вторая часть баланса — пассив. Заполнение начинается с раздела «Капитал и резервы».

Строка 1310. Уставный капитал ООО «РИМ» на протяжении всего периода составляет 10 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 80).

Строка 1360. Резервный капитал. На 31 декабря 2019 года резервного фонда нет. На 31 декабря 2018 года резервный фонд составляет 813 тыс. руб. Он отражается на счете 82.

В строке 1370 отражается нераспределенная прибыль (сальдо по дебету счета 84),  которая на начало отчетного периода составила - 86 тыс. руб. и на конец - 86 тыс.руб

Строка 1300. Общая величина по данному разделу на 31 декабря 2019 года — 828 тыс.руб.), а на 31 декабря 2019 года — 909 тыс. руб.

Заполнение раздела «Краткосрочные обязательства».

Строка 1520. Отражается кредиторская задолженность. В ее состав входит не выплаченная заработная плата на конец периода, не оплаченные страховые взносы, налоги в бюджет. На 31 декабря 2019 года она отсутствует. Кредиторская задолженность на 31 декабря 2018 года составила 2716 тыс. руб. Строка 1500. Приводится общая величина краткосрочных обязательств.

Строка 1700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 1600. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 1300 и 1500. На 31 декабря 2018 года — 3625 тыс. руб., на 31 декабря 2019 года — 828 тыс. руб.

Важное место в составе бухгалтерской отчетности ООО «РИМ» занимает форма № 2 Отчет о финансовых результатах

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Рассмотрю содержание данного отчета по каждой статье.

Статья 2110 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) "

По данной статье в ООО «РИМ» отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве за 2019 год - 3554 тыс. руб., а за 2018 год 2032 тыс. руб.

Статья 2120 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг"

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (2110) отчета формы № 2.

Предприятие ООО «РИМ» отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров. В ООО «РИМ» сумма по данной строке за 2017 год 2356 тыс. руб. и за 2018 год 1924 тыс. руб.

Статья 2100 "Валовая прибыль"

Данная строка определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг" (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг", таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ООО «РИМ» сумма по данной строке за 2017 год составила 1198 тыс. руб. и за 2018 год 108 тыс. руб.

Статья 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель определяется как разница между выручкой от реализации и суммой затрат. За 2017 год составила 1198 тыс. руб. и за 2018 год 108 тыс. руб.

В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Статья 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: В ООО «РИМ» за отчетный период наблюдается прибыль до налогообложения в размере 1198 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года - 108тыс. руб.

Статья 2400 "Чистая прибыль (убыток) "

Статья определяется арифметически как разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль и должна соответствовать сальдо по счету 99. Прибыль отчетного периода в ООО «РИМ» составляет 818 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года 86 тыс. руб.

К отчету о финансовых результатах прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года), справка о начислении налогов и сборов.

Говоря о взаимосвязи бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах, необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Так, до вступления в силу Приказа Минфина РФ № 67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года в отчете о финансовых результатах.

В настоящее же время по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет.

 Однако если организация примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых лет и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 2400 отчета о финансовых результатах должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

Так, в ООО «РИМ» нераспределённая прибыль в 2019 году составляет 818 тыс. руб., и чистая прибыль этого же года - 818 тыс. руб.

Таким образом, совершенно очевидно, что обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен, а в отчете о финансовых результатах развернут в динамике.

Вообще, в статичности баланса и динамичности отчета о финансовых результатах и прослеживается основная линия взаимосвязи. Рассмотрим ее подробнее.

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Ключевыми в данных определениях доходов и расходов являются понятия активов, обязательств и капитала.

Из этих определений можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) – активы (обязательства) – увеличение (уменьшение) капитала.

То есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала. Активы, обязательства и капитал являются составными элементами бухгалтерского учёта. А изменение активов и обязательств – это ни что иное как доходы и расходы организации, которые как известно, подлежат отражению в отчете о финансовых результатах.

Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о финансовых результатах.

Кроме того, необходимо помнить, что и бухгалтерский баланс, как и Отчет о финансовых результатах, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты.

 

 


Сейчас читают про: