Вопрос 2. Бухгалтерский учет кредитов и займов

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

При получении займа или кредита организация-заемщик отражает в учете задолженность в момент фактической передачи денег (вещей) исходя из фактически потупившей суммы или в стоимостной оценке вещей, предусмотренных договором.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев).

При этом организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов:

· учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

· осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Выбранный способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» организация-заемщик может открывать следующие субсчета:

66-1 «Обязательства по основной сумме долга по кредитам»

66-2 «Обязательства по основной сумме долга по займам»

66-3 «Краткосрочные обязательства по учету векселей»

66-4 «Обязательства по краткосрочным облигациям»

66-5 «Начисленные проценты по кредитам и займам»

66-6 «Обязательства по основной сумме долга по просроченным кредитам (займам)»

66-7 «Начисленные проценты по просроченным кредитам и займам»

66-8 «Кредиты, полученные по операциям дисконтирования (учета) векселей»

Аналогичные субсчета организация может открывать по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При получении заемных средств в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

При выдаче кредита банк оформляет договор залога или поручительства.

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в виде залога или поручительства используется забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». В день получения кредита на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» отражается сумма выданной гарантии, сумма обеспечения списывается по мере погашения задолженности.

Если в назначенный в договоре срок организация не может погасить кредит, банк может потребовать залог или исполнения поручительства.

По договору кредита проценты должны выплачиваться кредитной организации только в денежной форме, тогда как по договору займа они могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме

Суммы процентов, причитающиеся к уплате, в соответствии с договором кредита или займа, отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяца, квартала).

Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от направления использования заемных средств организации-заемщика:

1. для предварительной оплаты;

2. для приобретения или строительства инвестиционных активов;

3. для иных целей.

При предварительной оплате и при приобретении или строительстве инвестиционных активов затраты по кредитам и займам относятся на увеличение дебиторской задолженности:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Проценты к начислению» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Начисленные проценты».

Проценты, начисленные до принятия материальных ценностей к учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных ценностей в момент оприходования:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Проценты к начислению»;

Соответственно, проценты, начисляемые после получения материальных ценностей (работ, услуг) отражаются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Начисленные проценты».

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, то затраты по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».