Вопрос 3. Учет расчетов с использованием векселей. Товарные и финансовые векселя

В соответствии с действующим законодательством к другим формам привлечения заемных средств относится размещение заемщиком кредитных обязательств путем выдачи векселей и выпуска облигаций.

Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя (либо указанного в векселе плательщика) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. По типу векселя подразделяют на простые и переводные. Простой вексель – это документ, подтверждающий, что указанное в нем лицо-плательщик обязано выплатить держателю ценной бумаги определенную сумму. Плательщиком по собственному векселю может быть как покупатель-векселедатель, так и иное указанное в векселе (переводной вексель) лицо, акцептованное (согласившееся оплатить) вексель, обычно это должник покупателя.

Основанием для выдачи векселя служит договор займа, предметом которого могут быть только денежные средства, а выдача векселя рассматривается как заимствование лишь тогда, когда заемщик передает вексель после получения им денег. При этом вексель является долговой распиской.

Правила обращения векселей установлены Федеральным законом №48-ФЗ от 11.03.1997 г. «О простом и переводном векселе», в части бухгалтерского и налогового учета – Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126-н и Письмом Минфина России от 31.10.1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» и соответствующими главами Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет векселей, используемых при осуществлении расчетов за товары, работы, услуги, осуществляется с применением счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями непосредственно зависит от того, в каком качестве используется организацией данный объект гражданских прав: в качестве средств займа, в качестве имущества (предмета гражданско-правовой сделки) или в качестве средства расчета.

В настоящее время в зависимости от использования вексельной суммы векселя подразделяются на товарные (коммерческие) и финансовые.

Товарным векселем оформляется коммерческий кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

Для привлечения заемных средств организациями-эмитентами используются финансовые векселя, которые опосредуют заемные отношения (в основе которых лежит договор займа или кредита) между хозяйствующими субъектами.

Номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя и рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа.

Бухгалтерские записи в учете покупателя (векселедателя) товарного векселя:

· если оплата по векселю производится в текущем году:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма процентов по векселю;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отражена плата векселя;

· если оплата по векселю будет произведена в следующем году:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма процентов по векселю;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отражена плата векселя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – отражена сумма уплаченных процентов.

Бухгалтерские записи в учете поставщика (векселедержателя) товарного векселя:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – отражена выручка;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен вексель, полученный в обеспечение задолженности за проданный товар;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.

Аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения, векселедателем и векселедержателем. С целью контроля за состоянием расчетов с векселями организации ведут Книгу учета ценных бумаг (векселей).

Товарные векселя в настоящее время имеют ограниченное применение, так как реально не обеспечены денежными средствами.

Для учета операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц используются счета 58 «Финансовые вложения» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражение векселей третьих лиц на одном из указанных счетов зависит от того, способны ли данные векселя принести организации какой-либо доход.

При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо). Меняется и основание задолженности за продукцию, работы и услуги, им становится безусловное требование по векселю.

Если в счет оплаты полученных материальных ценностей покупатель передает поставщику вексель третьего лица, то в бухгалтерском учете векселедержателя составляется следующая запись:

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если векселедержатель реализует полученный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то бухгалтерский учет продажи векселя ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.

Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли организации.