Учёт собственных средств предприятия

Лекция 14: Учет собственных средств предприятия

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Источником формирования имущества являются собственные средства и заемные средства.

Основные составляющие капитала:

 

 

Уставный капитал – совокупность имущества в денежном выражении долей учредителей в имущество для обеспечения деятельности в размерах предусмотренных учредительными документами.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:

80/1 – объявленный капитал;

80/2 – подписной капитал;

80/3 – оплаченный капитал.

После государственной регистрации организации уставный капитал отражают по Кт 80 «Уставный капитал» в корреспонденции (сальдо по сч.80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, к нему обязательна аналитика в разрезе учредителей) Дт 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кт 75 в дебет;

08

01 - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий,

50 сооружений, машин, НМА

51

10 - производственных запасов

Сч.75 активно-пассивный, однако, либо имеет дебетовое сальдо, либо «0».

Вкладами в Уставный капитал могут быть:

- денежные средства Дт51, 50, 52 Кт75;

- ценные бумаги Дт58 Кт75;

- нематериальные активы Дт08 Кт75, Дт04 Кт08;

- основные средства Дт08 Кт75, Дт01 Кт08;

- прочие ценности Дт10, 41 Кт 75.

Увеличение (уменьшение) уставного капитала организации может быть осуществлено только с разрешения учредителей, после изменений в уставе и других документах.

Увеличение может быть:

а) за счет имущества организации;

б) за счет дополнительных вкладов участников.

Дт 80

Кт 83 «Добавочный капитал» (на всю сумму увеличения уставного

капитала), 84 (на сумму нераспределенной прибыли, убытка),

75 «Расчеты с учредителями» (на сумму выпуска дополнитель-

ных акций).

 

При уменьшении уставного капитала:

Дт 80

Кт 75, 81 (собственные акции, доли) – на номинальную стоимость

Аннулированных акций (выкупленные акции собствен-

никами

Аналитический учет сч.80 должен обеспечить информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций (эмиссия).

Выкупленные акции на сч.81 числятся до 1 года, затем перепродаются. Разница в стоимости проданных или ануллированных акции списываются в сч.91,

на расходы – Дт 91

Кт 81;

на доходы – Дт 81

Кт 91

Формирование и бухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на сч.80 зависит от организационно-правовой формы юридического лица (ОАО, ООО, ГУП).

Минимальный уставный капитал:

- ОАО – 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

- ЗАО – 100 МРОТ;

- ООО – 100 МРОТ;

- ГУП – 5000 МРОТ – 500.000 руб.;

- МУП – 1000 МРОТ – 100.000 руб.

Чистые активы – это разница сумм активов и принимаемые к расчету сумм ее обязательств, используется для оценки степени ликвидности.

Если по окончанию 2, 3 финансового года стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если стоимость чистых активов меньше величины стоимости минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

По окончании отчетного периода составляют годовой отчет по ценным бумагам (составляет совет учредителей), представляется вместе с аудиторским заключением, подтверждающий его достоверность. В годовом отчете по ценным бумагам отражается:

- список акционеров, имеющие более 5% голосов от общего числа голосов на общем собрании;

- список членов СД, правления с указанием занимаемой должности за последние 5лет и количестве принадлежащем им акций;

- о финансовом состоянии (использование прибыли, резервного капитала, кредиты, займы и т.д.);

- о выпущенных в отчетном году количестве акций и т.д..

Резервный капитал

Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, он предназначен для покрытия убытков, выпуска акций общества, для погашения облигаций общества.

Размер резервного капитала определен уставом общества. В ОАО не менее 15% от уставного капитала, на совместных предприятиях – не менее 25%.

При этом сумма отчислений не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Используется пассивный сч.82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 82

Используется для начисления дивидендов по привелегированным акциям при недостаточности средств чистой прибыли:

Дт 82 «Нераспределенная прибыль, не покрытые убытки»

Кт 84

Направление использования резервного капитала определяется уставом (покрытие непредвиденных расходов, увеличения уставного капитала).

При журнально-ордерной форме используется журнал-ордер 12, где отражаются операции по пополнению и использованию резервного капитала. На обратной стороне – аналитические данные по направлению, использованию капитала и его остатках на начало и конец месяца.

 

 

Добавочный капитал

В отличии от уставного капитала не подразделяется на доли, а показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал:

- это эмиссионный доход (от реализации акции больше номинальной, дополнительной эмиссии акций);

- прирост в результатах переоценки;

- безвозмездная передача имущества, с 1.01.2000г. с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездная передача признается внереализационными доходами.

- курсовой разницы, образовавшейся в результате внесения учредителями вкладов.

Учет ведется на пассивном сч.83 «Добавочный капитал». Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту сч.83.

 

Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка

Используется активно-пассивный сч.84 «Нераспределенная прибыль». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключ. оборотами декабря месяца в Дт99 Кт84 – списана нераспределенная прибыль; Дт84 Кт99 – непокрытый убыток. Чистая прибыль может быть направлена на создание резервного капитала.

Учет целевого финансирования сч.86 «Целевое финансирование» в основном это государственная помощь, это субвенции – бюджетные средства предоставляемые на безвозвратной основе на определенные целевые программы, субсидии – бюджетные средства предоставляемые на условиях долевого финансирования, целевых расходов. Бюджетные средства использованные на финансирование отражаются проводкой:

 

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Как формируется уставный капитал?

2. Для каких целей создается резервный капитал?

3. Как используется резервный капитал?

4. Какие операции отражаются по дебету и кредиту счета «Добавочный капитал?

5. Порядок образования и использования суммы нераспределенной прибыли.

6. За счет каких источников покрываются убытки предприятия?

7. На каком счете ведется учет расчетов с учредителями?

8. В каком виде могут выплачиваться дивиденды?