Признание убытка от обесценения. Реверсирование (восстановление) убытка от обесценения

Убыток от обесценения признается для единицы (наименьшей группы единицы, генерирующей денежные средства, на которую распределяется гудвил или активы корпорации), генерирующей денежные средства, в том и только в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше, чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц).

Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гуд­вила, распределенного на единицу, генерирующую денежные средства, а затем отно­сится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе единицы (груп­пы единиц), генерирующей денежные средства, пропорционально балансовой стоимо­сти каждого из активов, единицы (группы единиц).

При распределении убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна уменьшаться ниже наибольшего значения:

1. из его чистой продажной цены (если поддается определению);

2. из его стоимости от использования (если поддается определению);

3. из нуля.

Реверсирование (восстановление) убытка от обесценения

На каждую дату баланса необходимо оценивать признаки того, что убыток от обесценения активов, признанный в предыдущих периодах, более не существует или изменился.

При оценке наличия таких признаков следует рассматривать следующие показатели:

1. Внешние источники информации:

а) рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

б) существенные изменения, имевшие положительный эффект для организации произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает организация, или на рынке для которого предназначен актив;

в) рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли на инвести­ции уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на став­ку дисконтирования, используемую при вычислении стоимости от использования ак­тива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму.

2. Внутренние источники информации:

а) существенные изменения в степени и способе использования или предполагаемого использования актива, имеющие положительный эффект для организации, про­изошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем. Эти изменения включают капитальные затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования или улучшения актива сверх его первоначально оцененной стандартной эффективно­сти, или обязательство прекратить или реструктурировать деятельность, к которой этот актив принадлежит; и

б) наличие доказательства, полученного из внутренней отчетности и указывающе­го на то, что экономические показатели актива улучшатся сверх ожидавшихся.

3. Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды, возвращает­ся только в том случае, если имели место изменения в расчетах, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от обесценения актива. В целях возвращения убытка от обесценения необходимо увели­чить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы. Это увеличение яв­ляется возвращением убытка от обесценения.

К примерам изменений в расчетах относятся:

а) изменение в основаниях для оценки возмещаемой суммы (например, использу­ется ли в качестве основания для оценки возмещаемой суммы чистая продажная цена или стоимость от использования);

б) если основанием для оценки возмещаемой суммы была чистая продажная цена актива - изменения в величине, распределении по срокам потоков денежных средств или в ставке дисконтирования;

в) если основанием для оценки возмещаемой суммы была чистая продажная цена, то изменение в оценке компонентов чистой продажной цены.

Стоимость от использования актива может превысить балансовую стоимость просто потому, что приведенная стоимость будущих поступлений денежных средств увеличивается по мере их приближения. Однако экономический потенциал актива не увеличился. Таким образом, убыток от обесценения не подлежит возвращению просто из-за того, что прошло время, даже если возмещаемая сумма актива превысила его балансовую стоимость.