2020-08-05
136
8.1 Предприятия прибегают к займам с целью привлечения дополнительных денежных средств для различных целей, связанных с развитием своего бизнеса. Самым распространенным способом привлечения заемных средств является получение займа (кредита) в банке.
Для получения займа организация представляет в банк обычно следующие документы:
- заявление, подписанное заемщиком, содержащие указание цели использования кредита и опись имущества, которое может быть предоставлено для залогового обеспечения возврата кредита, с указанием балансовой стоимости;
- решение уполномоченного органа заемщика на получение кредита;
- решение уполномоченного органа залогодателя – юридические лица на представление предмета залога в обеспечение исполнения обязательств заемщика;
- бизнес-план или технико-экономическое обоснование займа;
- финансовую отчетность на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления, и финансовую отчетность заемщика за последний год с приложением копии налоговой декларации;
|
|
|
- документы, подтверждающие цель использования кредита;
- документы, подтверждающие постановку заемщика на налоговый учет, отсутствие у него задолженности по налогам, справку из обслуживающего банка, подтверждающего отсутствие ссудной задолженности;
- другие документы и информацию, которая, по мнению банка, раскрывает и подтверждает финансовую устойчивость заемщика.
Кредит предоставляется на основании договора банковского займа (кредитного договора). Договор в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:
- цель кредита;
- общую сумму выдаваемого кредита;
- сроки и способ погашения;
- обеспечение (вид, сумма);
- размер ставки вознаграждения;
- виды и сроки отчетности, предоставляемой заемщиком банку.
Возвратность кредита может обеспечиваться неустойкой, штрафом, пеней, залогом, гарантией, поручительством и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.
При получение займа (кредита) у предприятия возникает кредиторская задолженность, которая отражается в его балансе в составе обязательств (краткосрочных или долгосрочных, в зависимости от срока). Краткосрочными считаются обязательства, исполнение которых предусмотрено в течение не более 1 года. Все остальные считаются долгосрочными. Бухгалтерский учет займов ведется на счетах:
3010 «Краткосрочные банковские займы»;
3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Нацбанка»;
3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств»;
|
|
|
3050 «Прочие финансовые обязательства»;
4010 «Долгосрочные банковские займы»;
4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Нацбанка»;
4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».
Кредиты могут быть предоставлены в тенге и в валюте, поэтому по каждому кредиту можно открыть отдельный счет, заменив последнюю цифру «0» на цифры от «1» до «9».
Бухгалтерский учет ведется в разрезе каждого отдельного договора займа.
Если заем был взят у физического лица, по обязательства по займу предприятие учитывает на счете 3050 или 4030 «Прочие финансовые обязательства», причем заем должен быть в обязательном порядке беспроцентный, иначе он будет не соответствовать действующему законодательству. (Если заемщик дает заем с условиями вознаграждения, то ему необходимо получить лицензию на этот вид деятельности, иначе сделка может быть признана в судебном порядке незаконной).
Организации иногда предоставляют займы своим сотрудникам. При этом должен быть оформлен договор беспроцентного займа, который будет учитываться в составе дебиторской задолженности по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», по открытому для этих целей аналитическому счету, например 1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по займам».
Если прием, полученный у физического или юридического лица по какой-либо причине не возвращен предприятием в течение трех лет со дня окончания срока его возврата по договору, то эта сумма признается доходом у предприятия и облагается корпоративным подоходным налогом как прочая прибыль.
Если в течение срока исковой давности предприятию не возвращен заем, который был выдан физическому лицу, то сумма невозвращенного займа признается доходом физического лица и подлежит обложению налогами как доход у источника выплаты и списывается на расходы предприятия, которые не включаются в зачет при определении налогооблагаемой прибыли.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету займов организации приведена в нижеследующей таблице:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебит | кредит | ||
| 1 | Банковский краткосрочный заем зачислен на расчетный счет | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 3010 «Краткосрочные банковские займы» |
| 2 | То же, долгосрочный заем | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 4010 «Долгосрочные банковские займы» |
| 3 | Увеличение обязательства по займам, полученным в валюте, в результате изменения рыночного курса обмена валют | 7430 «Расходы по курсовой разнице» | 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка |
| 4 | Уменьшение обязательства по займам, полученным в валюте, в результате изменения рыночного курса обмена валюты | 3010 3020 | 6250 «Доходы от курсовой разницы» |
| 5 | Начисление вознаграждения по банковским займам | 7310 «Расходы по вознаграждениям» | 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» |
| 6 | Погашение займов | 3010 3020… | 1010 1030 |
| 7 | Погашение вознаграждений | 3380, 4160 | 1010 1030 |
Кроме банковских займов (кредитов), существуют коммерческие (товарные) кредиты. К коммерческим кредитам относятся сделки, по которым одна организация предоставляет другой организации кредит в виде продажи товара с отсрочкой платежа. Практикуются следующие способы предоставления коммерческого кредита:
- вексельный способ, когда в обмен на товар продавец получает вексель от покупателя. Вексель – это ценная бумага, которая предоставляет собой безусловное письменное долговое обязательство векселедателя бесспорно уплатить, при наступлении срока и а определенном месте, обозначенную в векселе денежную сумму векселедержателю;
|
|
|
- скидка при условии оплаты в определенный срок. Этот вид коммерческого кредита применяется в случае, если покупателем платеж будет произведен в течение оговоренного в контракте периода после выписки счета, тогда из цены будет вычтена скидка. Если это не произойдет (то есть платеж будет осуществлен после такого срока), то вся сумма должна быть оплачена в установленный срок;
- консигнация. При передаче товаров на консигнацию покупатель получает товар без обязательств. В случае реализации товаров платеж будет осуществлен поставщику, в противном случае (то есть если товар не продан), товар возвращается продавцу без выплаты неустойки.
Корреспонденция счетов по учету консигнационной формы товаров
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |||||
| дебит | кредит | ||||||
| Бухгалтерские проводки у консигнанта (собственника – продавца) | |||||||
| 1 | Консигнант (собственник – продавец) передал товары на консигнацию по учетной стоимости | 1330 счет «Товары, переданные на консигнацию» | 1330 счет «Товары на складе» | ||||
| 2 | Списаны товары, которые консигнатор (покупатель) продал (за которые он передал деньги консигнанту) по учетной стоимости товара | 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» | 1330 «Товары, переданные на консигнацию» | ||||
| 3 | На сумму полученного дохода за товары, переданные на консигнацию | 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» | ||||
| Бухгалтерские проводки у консигнатора (покупателя) | |||||||
| 1 | Получены товары под консигнацию | 1330 «Товары, переданные на консигнацию» | 3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» | ||||
| 2 | Проданы товары, полученные под консигнацию (по товарному отчету)
| 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» | 1330 «Товары, переданные на консигнацию» | ||||
| 3 | Оприходована выручка за проданные товары | 1010, 1030 | 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» | ||||
| 4 | Перечислены деньги консигнанту за проданный товар | 3370, 3390, 4430 | 1010, 1030 | ||||
| 5 | Непроданный товар передан на склад консигнанта | 3370, 3390, 4430 | 1330 «Товары, переданные на консигнацию» | ||||
8.2 Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: корпоративному подоходному налогу (КПН), индивидуальному подоходному налогу (ИПН), налогу на добавленную стоимость (НДС), акцизам, социальному налогу и другим налогам.
Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.
Начисление КПН отражают по кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог» и дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
На сумму ИПН причитающегося перечислению в бюджет кредитуют счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог» и дебетуют счета 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и др.
Счет 3130 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по этому виду налога. НДС относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товара (работ, услуг). Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории РК, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. НДС исчисляется по ставке %, а по отдельным группам – по нулевой ставке. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства. По кредиту счета 3130 в корреспонденции с дебетом счетов 1210, 1220, 1230, 2110, 2120,2130 и др.отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам и другим дебиторам за реализованную продукцию (работы, услуги) и прочие активы. По дебету счета 3130 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 1420 «НДС» суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (1010,1030 и др).
Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК, а также виды деятельности, перечень которых определен в Налоговом Кодексе РК.
Корреспонденция счетов по учету НДС и акцизов
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебит | кредит | ||
| 1 | Принят к оплате счет поставщика: | ||
| 1.1 | на стоимость сырья и материалов | 1310 | 3310, 4110 |
| 1.2 | на сумму НДС | 1420 «НДС» | 3310, 4110 |
| 2 | НДС принят в зачет, в уменьшение задолженности бюджету | 3130 «НДС» | 1420 «НДС» |
| 3 | Оплачен счет поставщика с текущего банковского счета | 3310, 4110 | 1030 |
| 4 | Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию (работы, услуги) | 1210, 2110 | 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» |
| 5 | Начислен НДС и акцизы | 1210, 2110 | 3130 «НДС», 3140 «Акцизы» |
| 6 | Разница между суммой НДС полученного и суммой НДС уплаченного и акцизы перечислены в бюджет с текущего банковского счета в тенге | 3130 «НДС» | 1030 |
Учет акцизов ведут на счете 3140 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих к перечислению в бюджет юридическими лицами, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 3140 «Акцизы» в корреспонденции со счетами по учету дебиторской задолженности (1210, 2110 и др), а при перечислении акцизов в бюджет кредитуют денежные счета (1010, 1030) и дебетуют счет 3140 «Акцизы».
