Синтетический учет от обесценения активов

Ежегодно каждое предприятие должно на дату баланса проводить тест на обесценение. Данные вопросы регламентирует IAS 36 “Обесценение активов”.

Основные средства должны тестироваться на обесценение, которое учитывается на специально открываемом счете группы 2430 “Убыток от обесценения основных средств”. Обесценение признается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета группы 7420 “Расходы от обесценения активов”. Основное средство считается обесценившимся, если его балансовая стоимость на дату тестирования больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма – это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистая стоимость реализации – это величина, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между независимыми, желающими совершить сделку независимыми сторонами, уменьшенная на затраты, связанные с выбытием актива. Стоимость от использования – это дисконтированная (текущая) стоимость оцененных будущих потоков денежных средств, которые предположительно возникнут в результате продолжающегося использования актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

Например, чистая стоимость реализации оборудования 500 тыс. тенге, а стоимость использования 540,0 тыс. тенге. Так как 540,0 тыс. тенге больше, чем 500,0 тыс. тенге, возмещаемой суммой будет 540,0 тыс. тенге. Если балансовая стоимость актива на дату тестирования составила 600,0 тыс. тенге, то должен быть признан убыток от обесценения основных средств 60,0 тыс. тенге (600,0 тыс. тенге – 540,0 тыс. тенге). При этом составляется проводка: Д-т 7420 “Расходы по обесценению активов” К-т 2420.

Согласно IAS 36 «Обесценение активов» предприятие должно на каждую дату баланса определять есть ли в наличии признаки, которые могут указывать на то, что убыток от обесценения, признанный в прошлые годы, возможно уменьшился. Рассмотрим следующий пример: на 31 декабря 2006 года первоначальная стоимость основного средства 800,0 тыс. тенге, накопленная амортизация 200,0 тыс. тенге, балансовая стоимость 600,0 тыс. тенге. Срок использования актива 8 лет, из которых 2 года уже прошло, 6 – осталось. На эту дату стоимость использования 540,0 тыс. тенге, а чистая стоимость реализации 500,0 тыс. тенге. Обесценение составляет 60,0 тыс. тенге. Предприятие учитывает основные средства по фактическим затратам, поэтому убыток от обесценения признается как расход в отчете о доходах и расходах и при этом дается проводка на 60000 тенге:

Д-т 7420 60000

К-т 2420 60000

На 31 декабря 2007 года возмещаемая сумма составляет 520,0 тыс. тенге. Балансовая стоимость объекта была бы равна (при использовании равномерного метода начисления износа) 500,0 тыс. тенге (600,0 тыс. тенге – 100,0 тыс. тенге), если бы не было признано обесценение. 500,0 тыс. тенге – это максимальная сумма, которую можно показать в балансе на 31 декабря 2007 года. С учетом ранее признанного обесценения балансовая стоимость актива равна 450,0 тыс. тенге (540,0 тыс. тенге – 540,0 / 6 лет). Значит, произошло восстановление ранее признанного обесценения на 50000 тенге.

Д-т 2420 50000

К-т 6240 50000

Однако предприятия могут выбрать альтернативный метод учета основных средств и учитывать основные средства по переоцененной стоимости. В этом случае убыток от обесценения отражается как уменьшение результата переоценки основных средств, а сумма превышения остатка резерва на переоценку списывается как убыток от обесценения. Например, основное средство имело балансовую стоимость 10 000 тенге. В результате переоценки объект был до оценен на 2 000 тенге, т.е. теперь балансовая стоимость актива составляет 12 000 тенге:

Д-т 2410 2 000

К-т 5420 2 000

На дату тестирования балансовая стоимость составила 7 000 тенге, т.е. актив обесценился на 5 000 тенге, при этом 2 000 тенге (ранее признанная сумма до оценки) уменьшает резерв на переоценку основных средств, а 3 000тенге признаются как убыток от обесценения основных средств.

Д-т 5420 2 000

Д-т 7420 3 000

К-т 2410 5 000

На дату следующей переоценки балансовая стоимость основного средства составила 15 000 тенге, т.е. она выросла на 8 000 тенге

Д-т 2410 8 000

К-т 6240 3 000

К-т 5420 5 000 тенге

Т.е. ранее признанный убыток от обесценения признается как доход, а разница списывается на счет резерва по переоценке основных средств.

 

Тема 8 «Учет обязательств организации»

Учет финансовых обязательств: банковских и прочих займов, дивидендов и доходов участников

Учет обязательств по налогам

Учет обязательств по другим обязательным и добровольным платежам

Учет кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам; дочерним (ассоциированным, совместным) организациям; филиалам и структурным подразделениям; по вознаграждениям к выплате, признание затрат по займам

Учет краткосрочной задолженности по оплате труда