Величина снижения стоимости актива в денежном выражении определяется путем сравнения возмещаемой суммы и балансовой стоимости. Последней считается первоначальная (или переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации. Возмещаемой суммой актива является наибольшая из двух величин: чистая продажная цена или стоимость от использования.
Например, если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие превышает балансовую стоимость, то нет необходимости определять стоимость от использования актива, поскольку в данном случае снижение цены отсутствует. Ориентация на большую, а не на меньшую из двух оценок позволяет более осмотрительно подойти к признанию величины снижения стоимости актива.
Если нет оснований тому, что стоимость от использования актива превышаетего справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, то она может считаться возмещаемой суммой актива. В большинстве случаев это относится к активам, предназначенным для продажи. Так как стоимость от использования актива, предназначенного для продажи, в основном состоит из выручки от его выбытия.
|
|
В случае если продолжающееся использование актива не обеспечивает поступления денежных средств, в основном независимых от тех, которые возникают в связи с другими активами или группы активов, возмещаемая сумма определяется дляединицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:
- чистая продажная цена актива выше, чем его балансовая стоимость;
- стоимость от использования актива может быть оценена как близкая по величине к его чистой продажной цене, и чистая продажная цена может быть определена.
Справедливая стоимость за минусом затрат на производство. Чистая продажная цена
Оптимальной величиной чистой продажной цены является цена, указанная в обязательном к исполнению договоре купли-продажи актива между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, сторонами. Цена, указанная в договоре, должна быть скорректирована на сумму расходов, непосредственно связанных с выбытием актива. Это могут быть затраты на юридические услуги по оформлению сделки, сборы, налоги, затраты на демонтаж актива и другие прямые дополнительные, затраты на предпродажную подготовку актива.
При отсутствии обязательного к исполнению договора купли-продажи, но при наличии активного рынка, на котором ведется торговля данным активом, следует использовать рыночную цену за вычетом планируемых затрат, непосредственно связанных с выбытием актива. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена спроса. Если отсутствуют значения текущей цены спроса в качестве основы для расчета рыночной цены, может использоваться цена самой последней операции при условии, что в период между датой той операции и датой расчета чистой продажной цены не произошло значительных изменений в экономических условиях.
|
|
При отсутствии чистой продажной цены или активного рынка для актива организация основывает оценку актива исходя из наилучшей доступной информации. Можно использовать информацию о результатах последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли. При этом необходимо учитывать изношенность актива, условия эксплуатации, если это производственные машины и оборудование, то их производственную мощность и другие производственные характеристики, и откорректировать стоимость аналогичных активов на эффект от выявленных различий. Можно извлечь такую информацию из статистических справочников. Например, производственное оборудование, которым располагает организация, морально устарело. В настоящее время выпускается такое оборудование новой модификации, за счет этого цены на оборудование старой модификации упали в среднем на 30%. В таком случае цена на новое оборудование старой модификации будет 80 000 тенге. С учетом изношенности актива за год его чистая продажная цена составит в среднем 56 000 тенге.
Ценность от использования. Генерирующая единица
Оценка стоимости от использования актива представляет собой расчет приведенной стоимости, который отражает ожидаемую дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств.
Расчет стоимости от использования актива предполагает следующие этапы:
а) расчет будущих входящих и исходящих потоков денежных средств, возникающих в связи с продолжающимся использованием актива его окончательным выбытием;
б) применение соответствующей ставки дисконтирования к этим будущим потокам денежных средств.