2020-09-24
59
На основании положений п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ документы (их копии), указанные в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
В соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, в том числе на экспорт, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
В силу пункта 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.
Представление всех документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС. Документы должны подтверждать реальность хозяйственных операций, отвечать предъявляемым требованиям, не содержать противоречий.
В соответствии с п. 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" положения гл. 21 Налогового кодекса РФ (в том числе ст. 165 Налогового кодекса РФ) устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0%.
Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, а также дополнительно истребованных на основании п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Статья 166. Порядок исчисления налога
Комментарий к статье 166
В соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - ст. 159 и ст. 162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
При этом ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления НДС, облагаемого по ставке 0%, так как сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 154, п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
Произведение налоговой базы на налоговую ставку, равную 0%, не влечет доначисления НДС.
Возмещение НДС является лишь следствием установленного ст. 171, 172 и 176 порядка применения налоговых вычетов.
Следовательно, при отсутствии каких-либо претензий со стороны инспекции к обществу в отношении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, оснований для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость не имеется.
Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 1 марта 2011 года N 13995/10. На это указала ФНС России в п. 11 письма ФНС РФ от 12 августа 2011 года N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам".
Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
Общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса РФ.
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 Налогового кодекса РФ.
В п. 7 ст. 166 Налогового кодекса РФ законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем НДС, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. При этом поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по НДС, то положение п. 7 ст. 166 Налогового кодекса РФ в отношении налоговых вычетов неприменимо (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 августа 2013 года по делу N А81-3680/2012, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 мая 2014 года N Ф03-1083/2014).
Статья 167. Момент определения налоговой базы
Комментарий к статье 167
Комментируемая ст. 167 Налогового кодекса РФ посвящена моменту определения налоговой базы по НДС.
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 Налогового кодекса РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований (абз. 2 п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
Налоговый кодекс РФ не раскрывает содержание понятия "отгрузка". В связи с этим у налогоплательщиков возникают вопросы о том, понимается ли под отгрузкой для целей Налогового кодекса РФ переход права собственности на товар.
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с п. 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.
В связи с этим Минфин указывает, что датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118).
Таким образом, согласно его выводам, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных указанным п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.
Пунктом 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях НДС приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного п. 16 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 16 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях главы 21 Налогового кодекса РФ признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Поступление предоплаты признается моментом возникновения налоговой базы наряду с днем отгрузки. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Однако согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако для этого надо организовать раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев и по которым не требуется начислять НДС в момент получения предоплаты, утверждается Правительством РФ.
Получив предоплату, налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг) с производственным циклом, превышающим шесть месяцев, должен представить в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией:
- контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
- документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
Начисление НДС в момент поступления предоплаты не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить данный налог в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг или имущественных прав). Это требование п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
Комментарий к статье 168
В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Положения п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ не применяются при реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ цен (тарифов) (п. 2 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Если же такой налогоплательщик, уступив просьбе покупателя, выделит в счете-фактуре НДС, этот налог придется перечислить в бюджет. Этого требует п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Если организация в такой ситуации откажется от уплаты НДС, ей грозит штраф. Согласно ст. 122 Налогового кодекса РФ налогоплательщик за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога будет оштрафован в размере 20% от неуплаченных сумм налога. А если нарушение совершено умышленно, штраф составит 40% от неуплаченных сумм налога.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Статья 169. Счет-фактура
Комментарий к статье 169
Комментируемая ст. 169 Налогового кодекса РФ посвящена счетам-фактурам.
На основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными:
а) форматом счета-фактуры и форматом представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при оформлении фактов хозяйственной жизни, в электронной форме, утв. Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@;
б) и Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, утв. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н.
Счет-фактура является основным документом, дающим право не только на уплату НДС, но и право на его возмещение, поэтому следует более внимательно подойти с вопросом правильности ее оформления. Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1173).
При этом на основании положений п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ срок, в течение которого организация может воспользоваться правом на вычет сумм налога, составляет 3 года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у организации возникло право на вычет налога (письмо Минфина России от 4 марта 2013 года N 03-07-11/6418).
В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
а) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ) (пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ);
б) при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ);
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке (пп. 2 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, счета-фактуры обязаны составлять следующие лица:
1. Налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению. Так, к операциям, подлежащим налогообложению НДС, относятся операции по:
- реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на возмездной и безвозмездной основе, а также передаче имущественных прав;
- передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не признаются организациями при расчете налога на прибыль;
- выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввозу на территорию России (импорту) товаров, за исключением ввоза товаров, перечисленных в ст. 150 Налогового кодекса РФ.
2. Налогоплательщики в иных случаях, определенных в установленном порядке.
К таким случаям относится:
а) освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ. При этом исходя из п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ следует, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)";
б) освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145.1 Налогового кодекса РФ;
в) получение сумм предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
г) уменьшение или увеличение продавцом стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В таком случае выставляется корректировочный счет-фактура.
Однако установлены случаи, когда счета-фактуры не составляются. Так, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.
Также к случаям, когда не нужно выставлять счета-фактуры, относятся случаи:
а) осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождения от обложения) НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ;
б) осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, которые не являются плательщиками НДС, например организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН. Однако при этом между контрагентами должно быть письменное соглашение о том, что счета-фактуры не составляются (например, в виде соответствующего условия в договоре);
в) продажи товаров (работ, услуг) физическим лицам. В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи Налогового кодекса РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
В таком случае налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий:
1) покупатель - физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами;
2) продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Однако, учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по услугам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, Минфин РФ все-таки считает возможным в таком случае выписывать в одном экземпляре. Это нужно для учета данных услуг продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия у продавца информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 года N 03-07-09/14382).
Отметим, что выставлять счета-фактуры в ряде случаев должны и налоговые агенты (абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Так, обязанность выставить и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру распространяется на налоговых агентов, при:
а) реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ);
б) реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 и п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
В иных случаях, указанных в ст. 161 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты выставлять счета-фактуры не должны, но при этом у них остается обязанность по их составлению. В таком случае при наличии правильно оформленного счета-фактуры налоговые агенты смогут по ним принять НДС к вычету. Указанное возможно при:
а) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц;
б) предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества;
в) реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
На основании п. 2 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
Учитывая изложенное, Минфин РФ пришел к выводу, что налоговые агенты имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2014 года N 03-07-09/11822).
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
Также и исходя из пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила заполнения счета-фактуры), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1137, следует, что в строке 1 счета-фактуры указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
При этом ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1137 не предусмотрена (письмо Минфина России от 11 октября 2013 года N 03-07-09/42466).
В порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится, за исключением случаев, когда организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности налогоплательщиков НДС.
В случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
