Признание, оценка и представление в отчетности выручки

Доходы организации разделяют на выручку и прочие доходы (выигрыши).

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

МСФО (IAS) 18 «Выручка» применяется в отношении выручки (доходов от обычной деятельности), возникающей от следующих операций и событий:

Ø продажи товаров (товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи либо купленную для перепродажи),

Ø предоставления услуг (выполнения согласованного в договоре задания в течение определенного периода). Услуги могут выполняться в течение одного или нескольких периодов. По контрактам на предоставление услуг по строительству при признании выручки применяется МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда».

Ø использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

 

Выручка измеряется по справедливой (рыночной) стоимости полученного или ожидаемого к получению вознаграждения (встречного представления), с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием покупателю.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости")

Поступление вместе с выручкой денежных сумм, принадлежащих третьим сторонам или взысканных от имени третьей стороны, не влечет за собой увеличение капитала организации либо любых иных экономических выгод и должно исключаться из валовой суммы выручки организации

В случае отсрочки платежа, предоставления беспроцентного коммерческого кредита или получения векселя с процентной ставкой ниже среднерыночной номинальная сумма выручки, отражаемая в учете и отчетности, будет меньше ожидаемой дисконтированной суммы поступлений. Оценка выручки по таким сделкам, фактически имеющим характеристику финансовых операций, определяется дисконтированием предполагаемых денежных поступлений на основе условной процентной ставки.

Признание (идентификация) выручки определяется по критериям, характеризующим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные обстоятельства, которые предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких операций по сделкам.

Выручка от продажи товаров может быть признана в том случае, если выполняются следующие условия:

Ø значительные риски и выгоды, связанные с правом владения товарами, перешли к покупателю;

Ø продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

Ø сумма выручки может быть надежно оценена;

Ø существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

Ø понесенные и ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка не может быть признана в ситуациях, когда предприятие сохраняет значительные риски и выгоды, связанные с владением товарами. В МСФО (IAS) 18 «Выручка» приводятся примеры таких операций:

Ø компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;

Ø получение выручки зависит от получения дохода покупателем в результате перепродажи товаров;

Ø поставленные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть контракта, еще не выполненного компанией;

Ø покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.

В случае сохранения продавцом незначительных рисков, связанных с владением товаром, и при выполнении всех остальных критериев, выручка может быть признана и отражена в финансовой отчетности (например, выручка магазина, который гарантирует покупателям возврат денег в случае неудовлетворенности купленным товаром).

Выручка признается только тогда, когда имеется достаточная вероятность получить экономические выгоды по данной сделке. Если возникает неопределенность в отношении получения суммы, которая уже включена в выручку, недополученная сумма отражается как расход (убыток) в том отчетном периоде, в котором возникли неопределенность и сомнение в ее получении полностью или частично (начисляется резерв по сомнительным долгам) (первоначально признанная сумма выручки не корректируется).

Выручку от оказания услуг признают исходя из стадии завершенности сделки на отчетную дату, если конечный результат сделки по оказанию услуги может быть надежно оценен.

Результат сделки по предоставлению услуги может быть надежно оценен, если выполнены следующие условия:

Ø сумма выручки может быть надежно оценена;

Ø существует вероятность поступления экономических выгод в компанию;

Ø степень завершенности сделки на отчетную дату может быть надежно определена;

Ø затраты, понесенные на отчетную дату, а также затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть надежно измерены.

Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения («по мере готовности»).Степень завершенности сделки по предоставлению услуги может быть определена различными способами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.:

• на основе отчетов о выполненной работе,

• на основе расчета доли предоставленных на отчетную дату услуг в их общем объеме, оговоренном в контракте,

• исходя из соотношения понесенных по состоянию на отчетную дату затрат и общих ожидаемых затрат по сделке.

Выручка, связанная с использованием другими лицами ак­тивов компании, может быть представлена в форме процентов, лицензионных платежей (роялти), дивидендов.

Для признания выручки необходимо соблюдение двух критериев:

Ø существует вероятность поступления экономических выгод в компанию;

Ø сумма выручки может быть надежно оценена.

В соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив (метод эффективной процентной ставки).

Лицензионные платежи начисляются и относятся к выручке в соответствии с условиями, изложенными в договорах. Обычно выручка признается равномерно в течение всего срока пользования лицензионными правами, если сделка не является продажей прав, при которой выручка признается в момент продажи.

Дивиденды должны признаваться в качестве выручки после получения права акционеров на них, то есть после решения собрания акционеров и определения причитающейся суммы. Суммы дивидендов, объявленные до приобретения акций, выручкой не являются. Они вычитаются из первоначальной стоимости приобретенных долевых ценных бумаг.