Признание и капитализация затрат по займам

 

Вопросы признания затрат по займам регулируются МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», который определяет, в какой мере предприятиям разрешено капитализировать затраты по займам, понесенные в связи с привлечением средств на финансирование приобретения определенных активов.

Основной принцип МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, (квалифицируемый актив) -актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

В качестве затрат по займам признаются:

Ø расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

Ø финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

Ø курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату по займам.

Капитализации затрат по займам не происходит, когда:

Ø активы производятся компанией на постоянной основе и в больших количествах;

Ø активы уже эксплуатировались или готовы к эксплуатации в момент их продажи;

Ø активы приобретаются за счет грантов или субсидий, и при этом стоимость такого актива ограничена условиями получения этих грантов или субсидий.

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» прямо указывает, что финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами.

Признание затрат по займам определено следующим образом:

- Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива.

- Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, за исключением той части, которая капитализируется.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились.

Если займы нецелевые, то необходимо рассчитать сумму затрат по займам, разрешенную к капитализации, которая определяться путем применения ставки капитализации к затратам на соответствующий актив. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» определяет эту сумму следующим образом:

Сумма капитализируемых затрат

=

Ставка капитализации

х

Сумма затрат на квалифицируемый актив

 

Ставка капитализации - средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам организации, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Ставку капитализации можно определить следующим образом:

 

Ставка капитализации	=	Сумма затрат за период по всем займам
		Сумма средних балансовых стоимостей всех займов за период

 

Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива, на дату начала капитализации – дату выполнения предприятием впервые следующих условий:

o возникли затраты по данному активу;

o возникли затраты по займам;

o началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка квалифицируемого активапрерывается.

Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как капитализируемые.

Однако не нужно приостанавливать капитализацию, когда:

Ø осуществляется значительная техническая и административная работа;

Ø временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже;

Ø остановка вызвана объективными факторами, препятствующими процессу создания актива.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

 

Тема 5. Выручка и договоры подряда ( IAS 18 «Выручка», IAS 11 «Договоры на строительство»)