double arrow

На конец каждого отчетного периода:


а) денежные (монетарные) статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия (курсу на отчетную дату);

б) Неденежные (немонетарные) статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

в) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости (дату переоценки).

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки денежных статей на дату составления отчета о финансовом положении или дату проведения расчетов, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

 Когда расчеты по денежным активам и обязательствам произведены в том же отчетном периоде, в котором они возникли, вся сумма курсовых разниц признается в данном отчетном периоде. В противном случае в отчетном периоде признается только сумма курсовых разниц, возникшая в результате переоценки денежных статей на дату составления отчета о финансовом положении.

Совсем иначе ведется учет курсовых разниц, образовавшихся при переоценке денежных статей, возникших по расчетам с иностранными дочерними и зависимыми компаниями, а также совместными предприятиями и подразделениями за рубежом.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение (зарубежная деятельность)— доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.

Курсовые разницы, возникающие по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, подлежат признанию в отчете о прибылях или убытках в финансовой отчетности отчитывающейся компании, либо индивидуальной финансовой отчетности зарубежной деятельности – в зависимости от конкретной ситуации.

В консолидированной финансовой отчетности такие курсовые разницы должны первоначально признаваться в отдельном компоненте капитала, а при выбытии чистой инвестиции – в отчете прибылях или убытках.

Учитываются в капитале до момента реализациикурсовые разницы по:

• Монетарным статьям, представляющим часть чистых инвестиций в зарубежную деятельность

• Монетарным статьям, которые являются инструментами хеджирования денежных потоков или чистой инвестиции;




• По финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи.

Иностранное подразделение (зарубежная деятельность)– организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной компанией или филиалом отчитывающейся компании, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся компании.

При определении функциональной валюты иностранного подразделения (зарубежной деятельности) и целесообразности ее совмещения с функциональной валютой отчитывающейся организации, следует учитывать факторы:

¨ Является ли зарубежная деятельность лишь продолжением операций отчитывающейся организации, или же она осуществляется со значительной степенью (автономности) самостоятельности.

¨ Представляется ли объем операций между отчитывающейся и зарубежной организациями существенным по отношению к общему объему деятельности;

¨ Оказывают ли потоки денежных средств от иностранного подразделения (зарубежной деятельности) прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающейся организации, а также имеются ли в наличии денежные средства, подлежащие перечислению в пользу отчитывающейся организации;

¨ Зависит ли иностранное подразделение (зарубежная деятельность) от поддержки отчитывающейся организации в плане обслуживания существующих и будущих долговых обязательств.



 МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» дает характеристики экономической обстановки, которые позволяют классифицировать валюту страны как находящуюся в состоянии гиперинфляции:

o основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

o  основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;

o продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;

o  процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;

o совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Корректировка финансовой отчетности в валюте страны, находящейся в стадии гиперинфляции, требует определенных действий и внесения субъективного мнения в процесс формирования суждений.

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»требует пересчитать показатели финансовой отчетности, включая показатели отчета о движении денежных средств, с учетом реальной покупательной способности на отчетную дату. Для этого необходимо выполнение ряда процедур, а также профессиональное суждение. При этом последовательное применение процедур более важно, чем исключительная точность результатов.

Основные процедуры пересчета включают:

· выбор общего индекса цен, который отражает изменение покупательной способности денег.

· разделение статей бухгалтерского баланса на монетарные (денежные) и немонетарные; Денежные статьи не пересчитываются, поскольку они представляют денежные средства, имеющиеся в наличии, к получению или к уплате.

· пересчет неденежных статей отчета о финансовом положении, Неденежные активы и обязательства пересчитываются с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату.

· пересчет показателей отчета о прибылях и убытках; Все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату.  

· расчет и подтверждение денежного дохода или убытка;

· подготовку отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

Тема 8. Финансовые инструменты(IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации», IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации», IFRS 9 Финансовые инструменты»)

Учет финансовых инструментов регулируется следующими МСФО:

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». Цель этого стандарта установить принципы представления финансовых инструментов в качестве обязательств или капитала, а также осуществления взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Данный стандарт регулирует первоначальное признание и дальнейшую оценку финансовых активов и обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей, а также касается вопроса учета операций хеджирования, за исключением вопросов, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».Данный стандарт определяет требования к компаниям в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»- вступил в силу с 1 января 2013 года. Устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств организации.

Финансовый инструмент–это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструменту другого.

Понятие финансового инструмента определяется через:

§ финансовые активы;

§ финансовые обязательства;

§ долевые инструменты.

Финансовый активэто любой из ниже перечисленных активов:

а) денежные средства;

б) долевой инструмент другого предприятия (акции);

в) обусловленное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другого предприятия (облигации, векселя);

г) обусловленное договором право на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально выгодных для себя условиях;

Финансовое обязательство может являться:

Ø  договорным обязательством

§  передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию;

§ на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на невыгодных условиях;

Ø  договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов и представляет собой:

§ непроизводный инструмент, по которому компания поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании;

§ производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.

Финансовые обязательства не следует путать с долевыми финансовыми инструментами (капиталом), которые не предполагают их погашения денежными или иными финансовыми активами.

Долевой инструмент- это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

Все финансовые инструменты делятся на две группы:

§ Простые финансовые инструменты

§ Производные финансовые инструменты.

Простые (или первичные) финансовые инструменты - это традиционные для бухгалтерского учета финансовые инструменты, которые не являются производными финансовыми инструментами. Примеры простых финансовых инструментов - это дебиторская и кредиторская задолженность, инвестиции в ценные бумаги, денежные средства.

Производные финансовые инструменты (или деривативы) - это финансовые инструменты, обладающие одновременно тремя следующими характеристиками:

1.Их стоимость меняется в результате изменения так называемой «базисной» переменной (это может быть процентная ставка, курс ценной бумаги, цена товара, валютный курс, индекс цен, ставка кредитного рейтинга или кредитный индекс).

2.Для их приобретения не требуются (или очень незначительны) первоначальные инвестиции.

3.Расчеты по ним осуществляются в будущем.

Примерами производных финансовых инструментов являются опционы, фьючерсы, форварды, свопы.

Признание финансовых активов и обязательствявляется обязательным в отчете о финансовом положении только в том случае, если данная организация получает права или принимает на себя обязательства по договору в отношении того или иного финансового инструмента (а не тогда, когда контракт урегулирован).

 При первоначальном признании организация оценивает финансовый актив и финансовое обязательство по фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства, то есть по справедливой стоимости.

 Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Наилучшим аналогом справедливой стоимости является рыночная цена финансового инструмента, откорректированная на сумму затрат по проведению сделки.

При последующем учете категория, в которую будут классифицированы финансовые активы или обязательства, будет определять.

§ Их оценку в отчете о финансовом положении

§ Порядок отражения прибылей и убытков (в финансовом результате или в статьях капитала)

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» сохранил «смешанную модель» оценки финансовых активов, которая применялась по МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В соответствии с этой моделью после первоначального признания организация классифицирует финансовые активы в категорию:

Заказать ✍️ написание учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Сейчас читают про: