Учет труда и заработной платы

64 65 66 67 68 69 70

245

ботник организации. Этот порядок не касается пособий по беремен-

ности и родам, а также пособий, выплаченных в связи с несчастным

случаем на производстве или профзаболеванием.

УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления за-

работной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы произ-

водятся следующие удержания и вычеты:

· налог на доходы физических лиц (подоходный налог),

· по исполнительным листам,

· в возмещение материального ущерба,

· за брак и т. д.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговым кодексом РФ, ч. II, глава 23, установлен порядок удер-

жания из заработной платы налога на доходы физических лиц

(НДФЛ).

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц

включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть полу-

чены в денежной или натуральной форме, а также в виде матери-

альной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу

будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), кото-

рые работник получает от организаций.

Пример

В январе организация начислила работнику заработную плату в размере

10 000 руб. Вместо денег работнику выдали компьютер. Такие же компью-

теры организация продает за 15 000 руб. Эта цена соответствует их рыноч-

ной стоимости.

Организация должна удержать подоходный налог с 15 000 руб.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде

Материальной выгоды

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выго-

ды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

· экономии на процентах за пользование заемными средствами;

246

Раздел II. Финансовый учет

· приобретения товаров (работ, услуг) по ценам, более низким

по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти

товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

· приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимо-

сти этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу

в том случае, если процент за пользование заемными средствами

меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается

положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4

ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных про-

центов.

Пример

Работник по месту работы 3 января 2007 г. получил от своей организа-

ции заем в размере 100 000 тыс. руб. на два месяца под 5% годовых. Усло-

виями договора предусмотрено, что работник уплачивает проценты ежеме-

сячно. На 1 января 2007 г. ставка рефинансирования была 11%; 3/4 ставки

составляет 8,25%. В январе работник выплатил проценты по займу в раз-

мере 417 руб. (100 000 х 5% / 12 мес). Сумма материальной выгоды, полу-

ченная от экономии на процентах, составляет: (100 000 х 8,25% /12 мес.) -

- (100 000 х 5% / 12 мес.) = 687,5 - 417 = 270,5 руб.

Эта сумма должна быть включена в доход в январе. В феврале работник

вернул заем и проценты за февраль 417 руб. Сумма материальной выгоды

также составит 270,5 руб., если ставка рефинансирования не менялась.

Материальная выгода по займам облагается НДФЛ по ставке 35%,

а по займам, полученным на строительство или покупку жилья, —

по ставке 13%.

Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, умень-

шаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс

делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, иму-

щественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает

стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты предоставляют

налоговые органы после подачи налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты:

· это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежеме-

сячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в

размере 3000 руб. имеют: инвалиды-«чернобыльцы»; инвали-

ды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие

инвалидами 1, 2, 3-й групп из-за ранения, контузии или уве-

Учет труда и заработной платы

247

чья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении

иных обязанностей военной службы и др.;

· право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют роди-

тели и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, кон-

тузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ

или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, вы-

полнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан

и других странах, в которых велись боевые действия, и др.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вы-

чет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до

месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с нача-

ла года, превысит 20 000 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за

каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ре-

бенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, которые являются

родителями или супругами родителей, опекунами, приемными ро-

дителями, а также на каждого студента, аспиранта, курсанта днев-

ной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким роди-

телям, опекунам вычет предоставляется в двойном размере. Вычет

одиноким родителям, вдовам, вдовцам в двойном размере прекра-

щается с месяца, следующего за вступлением их в брак, зарегистри-

рованный в органах загса. Стандартный налоговый вычет на детей

предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, ис-

численный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.

Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не

учитываются, свыше 50 — округляются до целого рубля.

Пример

В бухгалтерию организации Орлов B.C. подал заявление с просьбой пре-

доставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 600 руб. за

содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет. Оклад Орлова B.C.

3000 руб. Сумма налога составит: (3000 - 400 - 600 х 1 реб.) х 13% = 260 руб.

Ставки налога на доходы физических лиц

(ст. 224 глава 23 Налогового кодекса РФ) в ред. от 20.08.2004 г.

Вид дохода	Ставка налога
Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым ко- дексом предусмотрены другие ставки	13%
Выигрыши, страховые выплаты по договорам доброволь- ного страхования, процентные доходы по вкладам в банках	35%