Учет труда и заработной платы

 

241

 

Максимальный размер пособия, который организация выплачи-

вает работнику за счет средств ФСС РФ, с 01.01.2007 г. — 16125 руб.

в месяц.

Организациям, которые переведены на уплату единого налога на

вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, а также

применяют упрощенную систему налогообложения, ФСС России

расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности воз-

мещают в размере одного МРОТ за один календарный месяц.

Если же названные организации добровольно перечисляют взно-

сы в ФСС России, то пособия выплачиваются в общеустановлен-

ном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается за-

страхованному лицу за следующие периоды:

1) за период освобождения работника от работы с полным или

частичным сохранением заработной платы или без оплаты в

соответствии с законодательством РФ, за исключением случа-

ев утраты трудоспособности работником вследствие заболева-

ния или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) за период отстранения от работы в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации, если за этот период не на-

числяется заработная плата;

3) за период заключения под стражу или административного аре-

ста;

4) за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и

родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного

лица, рассчитанного за последние 12 месяцев, предшествующих ме-

сяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по бере-

менности и родам.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по вре-

менной нетрудоспособности, по беременности и родам, включают-

ся все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учи-

тываемые при определении налоговой базы по единому социально-

му налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования

Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй На-

логового кодекса Российской Федерации. В заработок для исчисле-

ния пособий по временной нетрудоспособности, по беременности

и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отно-

 

242

 

Раздел II. Финансовый учет

 

шения по обязательному социальному страхованию на случай вре-

менной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются

полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в

Фонд социального страхования Российской Федерации в соответ-

ствии с Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по обя-

зательному социальному страхованию граждан, работающих в орга-

низациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих

специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий

граждан».

Средний дневной заработок для исчисления пособий по времен-

ной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется

путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных

месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за

который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по

беременности и родам исчисляется путем умножения размера днев-

ного пособия на число календарных дней, приходящихся на период

временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Пример 2

Главный бухгалтер ООО «Аксай» Жукова О.А. имеет оклад 10 000 руб. в

месяц. С 12 по 16 января 2007 г. она болела, что подтверждено листком

временной нетрудоспособности. В январе 31 календарный день Страховой

стаж главного бухгалтера составляет 6 лет. Следовательно, пособие по вре-

менной нетрудоспособности ей положено в размере 80% от среднего зара-

ботка. Расчетный период — 12 календарных месяцев отработан полностью.

Следовательно, пособие Жуковой О.А. рассчитают исходя из среднего за-

работка за указанный период. В расчетном периоде 365 рабочих дней.

Сначала определим среднедневной заработок:

10 000 руб. х 12 мес.: 365 дн. = 328,77 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа составляет:

328,77 руб. х 80% = 263,02 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО «Аксай» мо-

жет выплатить за счет средств ФСС РФ, равен:

16125 руб.: 31 день = 520,16 руб.

520,16 руб. > 263,02 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя

из дневного пособия, равного среднему дневному заработку. Оно составит:

263,02 руб. х 2 дн. = 526,04 руб.

 

263,02руб. х 3 дн. = 789,06 руб.

Д-т 20,26 К-т 70 — первые 2 кален-

дарных дня оплатит работодатель.

Д-т 69/1 К-т 70 — три календарных дня

будут оплачены за счет средств ФСС.

 

Учет труда и заработной платы

 

243

 

Если работник отработал больше 3, но меньше 12 месяцев, то все

расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной за

фактически отработанное время.

Например, человек был принят на работу в сентябре 2006 г., а в

январе 2007 г. заболел. Тогда пособие ему рассчитают исходя из зар-

платы за 4 месяца (с сентября по декабрь). Но даже если сотрудник

отработал в фирме все последние 12 месяцев, из расчета надо исклю-

чить дни и начисленные суммы, когда он фактически не работал.

Пример 3

Сотрудник ООО «Дон» Романов Б. В. заболел, и с 5 по 11 февраля 2007 г.

его на работе не было. 7 календарных дней Романов находился на боль-

ничном. Его месячная тарифная ставка составляет 5000 руб.

Кроме того, сотруднику положена доплата за расширение зоны обслужива-

ния 20%, а за вредные условия труда ему доплачивают еще 15% тарифной

ставки. То есть за месяц он получает 6750 руб. (5000 руб. + 5000 руб. х 35 %).

Более того, в январе Романову начислили премию по результатам работы за

2005 г. — 10 000 руб., а с 1 по 31 мая он был в очередном отпуске. В декабре

же ему к юбилею выплатили премию, предусмотренную положением о преми-

ровании, — 2000 руб. за счет чистой прибыли предприятия.

Страховой стаж этого работника составляет 6 лет 9 месяцев. Следова-

тельно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в разме-

ре 80% его среднего заработка. В феврале 2007 г. было 28 календарных

дней.

Романов трудится в ООО «Дон» с декабря 2002 г. Так как он работал в

течение расчетного периода более 3 месяцев, то пособие ему рассчитыва-

ют исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев:

с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г.

Дней

Размер

Заработной

Платы с

Учетом

Доплат, руб.Премии,

Руб.

Месяц расчетного периода Количество Размер заработной платы с учетом доплат, руб. Премии, руб. Месяц Расчетного периода	календарных	фактически отработанных дней
1
2	3	4	5
2006 г.
Февраль	28	28	6750	-
Март	31	31	6750	-
Апрель	30	30	6750	-
Май	31	0	-	-
Июнь	30	30	6750	-

 

 

244

 

РазделII. Финансовыйучет

 

Окончание табл.

 

 

Рассчитывая средний заработок, к зарплате расчетного периода надо

добавить годовую премию по 1/12 за каждый месяц. Но поскольку расчет-

ный период отработан не полностью, то премию надо учесть пропорцио-

нально отработанному времени:

10 000 руб.: 249 дн. х 230 дн. = 9236,95 руб.

Премия к юбилею в расчет включена не будет несмотря на то, что пре-

дусмотрена положением о премировании. Дело в том, что такие премии не

включаются в расходы при расчете налога на прибыль и, значит, ЕСН не

облагаются. Поэтому, исчисляя среднюю заработную плату, учитывать их

не нужно.

Находим среднедневной заработок:

(74 250 руб. + 9236,95 руб.): 334 дн. = 249,96 руб.

Величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа со-

ставит

249,96 руб. х 80%: 100% = 199,97 руб.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое ООО «Дон»

может выплатить за счет средств ФСС России. Он равен:

16 125 руб.: 28 дн. = 575,89 руб.

575,89 руб. > 199,97 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исхо-

дя из дневного пособия, равного среднему дневному заработку. За время

болезни надо заплатить:

199,97 руб. х 7 дн. = 1399,78 руб. Д-т 69/1 К-т 70 — начислено пособие

по временной нетрудоспособности.

В соответствии с законом «О бюджете Фонда социального стра-

хования на 2005 год» от 29.12.2004 г. № 202-ФЗ пособие за первые

два календарных дня временной нетрудоспособности оплачивает

предприятие в том случае, если заболел или получил травму сам ра-

1 2 3      4  5 Июль 31 31 6750 - Август 31 31 6750 - Сентябрь 30 30 6750 - Октябрь 31 31 6750 - Ноябрь 30 30 6750 - Декабрь 31 31 6750 2000 2007 г. Январь 31 31 6750 10 000 Итого 365 334 74 250 12000