Счета учета затрат. Счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам для исчисления себестоимости продукции

Счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). По дебету счета 20 отражаются: прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; расходы вспомогательных производств; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (с кредита счетов 25, 26); потери от брака (с кредита счета 28). По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг (полной или неполной) – по дебету счетов 43, 40, 90-2 (по работам и услугам). Аналитический учет по счету 20 ведется по видам деятельности и по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Остаток на счете 20 – это незавершенное производство.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный учет (полуфабрикатный попередельный метод калькулирования). На этом счете могут быть отражены следующие полуфабрикаты:

– сырая резина и клей в резиновой промышленности;

– чугун передельный и сталь в черной металлургии;

– пряжа, суровье в текстильной промышленности;

– серная кислота на азотнотутовых комбинатах.

В организациях, не ведущих обособленный учет счет 21 не используется, указанные ценности учитываются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20. По дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 (Д21 К20) отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается себестоимость полуфабрикатов, направленных на дальнейшую переработку (Д20 К21) или подлежащих продаже на сторону (Д43 К21). Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов и по отдельным наименованиям (видам, сортам и т.д.). Остаток по счету 21 показывает, что не все полуфабрикаты переданы в следующий передел или проданы на сторону.

Счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств; потери от брака. По кредиту счета 23 отражается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20, 29, 40, 43. Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств. Остаток на счете 23 на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы». Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах: по обслуживанию основных производств, по обслуживанию вспомогательных производств организации. Отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений производственного характера; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, платежи в страховые фонды социального страхования и другие расходы. Данные расходы отражаются по дебету счета 25 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23. Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и по статьям расходов. Например, к счету 25 могут быть открыты следующие субсчета:

– 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства».

– 25-2 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству».

Общепроизводственные расходы необходимо распределить между видами выпускаемой продукции (работ, услуг). Способы распределения могут быть различными.

Пример 1

Предприятие выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов подлежит списанию на счет основного производства и составляет 300000 руб. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов – пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов. Распределение затрат представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Распределение общепроизводственных расходов

Показатели	Изделие 1	Изделие 2	Итого
Заработная плата основных рабочих, руб.
Доля в общей сумме, %	40,32	59,68
Распределение общепроизводственных расходов, руб.
Сумма прямых расходов, руб.
Доля в общей сумме, %	47,37	52,63
Распределение общепроизводственных расходов, руб.

Как видно из примера, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения косвенных расходов. Если заработная плата не зависит от объема выпущенной продукции (повременная форма оплаты труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством используемых сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов. Если сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (сдельная форма оплаты труда), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты. Счет 25 не имеет конечного сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с обобщением информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На нем отражаются следующие расходы:

– административно-управленческие расходы;

– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– оплата информационных, консультационных, аудиторских услуг;

– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 (если вспомогательные производства производят изделия, работы, услуги на сторону), в дебет счета 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы и услуги на сторону). Общехозяйственные расходы необходимо распределить между производствами, видами продукции (работ, услуг). Способы распределения могут быть различными. Если на счете 20 формируется неполная себестоимость, то затраты, учтенные на счете 26, в полном объеме списываются в дебет счета 90-2. Если в отчетном месяце не было продаж, то затраты, учтенные на счете 26, в конце месяца списываются в дебет счета 99. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (организации, осуществляющие посредническую деятельность и некоммерческие организации) используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90-2. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат и по местам возникновения затрат. Общехозяйственные расходы необходимо также распределять между видами выпускаемой продукции, работ, услуг (при расчете на счете 20 производственной себестоимости). К счету 26 субсчета не открываются.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям. Выделяют внутренний и внешний брак; исправимый и неисправимый. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака, затраты на исправление частичного брака. По кредиту счета 28 отражаются: взыскания с виновников брака, стоимость возвратных отходов по цене возможного использования (по текущей рыночной стоимости). Суммы потерь от брака списываются на счета учета затрат: Д20,23 К28. Счет 28 не имеет конечного сальдо.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражает затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). К ним относятся:

– предприятия ЖКХ (эксплуатация прачечных, бань и т.д.);

– пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

– столовые, буфеты, медицинские пункты и т.д.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств (Д29 К23). В дебет счета 29 списываются общехозяйственные расходы при условии, что на счете 20 рассчитывается производственная себестоимость. По кредиту счета 29 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов 90-2 (при продаже сторонним организациям); счетов 20, 23 (если услуги осуществлены для основного и вспомогательного производства). Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству по статьям затрат. Остаток по счету 29 показывает наличие незавершенного производства.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы:

– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и в другие транспортные средства;

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

– на рекламу;

– на представительские расходы;

– на другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90-2 «Продажи» в зависимости от того, какую себестоимость рассчитывают на счете 20 (полную или неполную производственную себестоимость).